隨著八月份的逐步臨近，兩稅合并的話題重新變的熱烈起來，日前全國人大預算工委就全國陸續(xù)上交的關于兩稅何必感的提案組織了兩場座談會，各方爭議主要集中在稅率方面，這場爭論或多或少為兩稅合并的進程增添了部分阻力，合并進程又多了幾分懸念。我們也有必要關注兩稅合并相關系列問題，為我國稅制改革獻言獻策。
我們知道兩稅合并設計到很多復雜問題，也牽涉很多部門和地區(qū)的既得利益，因為涉及到利益重新分配，來自各部門和地區(qū)的阻力自然可想而知。
兩稅合并問題中稅率問題爭議最大，合并進程曲折中潛行（圖：搜狐財經(jīng)）
在兩稅合并的系列問題中，稅率統(tǒng)一爭議最大
中國法學會財稅法學研究會會長劉隆亨教授近日在接受采訪時表示：“就所得稅而言，企業(yè)稅負直接表現(xiàn)在三個方面，但這三方面內(nèi)外資企業(yè)全部不公平，而稅負不公平的首要表現(xiàn)就是稅率不公平。
雖然現(xiàn)行兩法名義稅率都是33%，但是實際執(zhí)行內(nèi)資企業(yè)稅率25%，外資企業(yè)卻只有11%，相差約14個百分點。外資企業(yè)享受著諸多的優(yōu)惠稅率，直接導致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負存在很大程度的不同，稅率的存在差異也和我國開發(fā)區(qū)發(fā)展模式和戰(zhàn)略緊密相連，也代表著國家對于外資引入的政策導向。
但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)外資需要一個公平的競爭環(huán)境，我們對于外資的政策吸引點逐漸由普惠制轉(zhuǎn)向面向所有內(nèi)外資企業(yè)的特惠制，那么稅率的統(tǒng)一也就成了必然要進行的工作。稅收優(yōu)惠的調(diào)整和稅率的統(tǒng)一是緊密聯(lián)系的問題，如果真的實施，對于現(xiàn)有利益格局是一個根本性的調(diào)整，各方面的壓力是必然會存在，相應的爭論也會持續(xù)存在，但從我們改革的方向已經(jīng)基本明確，稅率問題將會在爭論中緩慢潛行。
內(nèi)外資企業(yè)的稅率的差異主要體現(xiàn)在哪里
內(nèi)地企業(yè)所得稅，一般地區(qū)為33%，沿邊沿江沿海為24%，而特區(qū)為15%，雖然外資的名義稅率也是33%，但實際上“兩免三減半”政策使得外資企業(yè)稅率只是以上三種情況的一半。
《財經(jīng)時報》的消息稱：現(xiàn)在“三資企業(yè)”的稅負要大大低于內(nèi)資企業(yè)，2002年全國企業(yè)所得稅的實際水平是26%，但“三資企業(yè)”的實際稅負只有13%.實際上稅率的差異是通過稅收優(yōu)惠的問題擴大化了，外資享受諸多的稅收優(yōu)惠，使得內(nèi)外資企業(yè)實際稅率的差別要遠遠大于名義稅率的差別。內(nèi)外資的不同稅率已經(jīng)影響到了內(nèi)資企業(yè)特別是民營企業(yè)的發(fā)展。同樣的經(jīng)營項目、管理水平，實行不同的稅率不利于內(nèi)外資企業(yè)之間公平稅負、平等競爭，使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于下風地位。從稅收監(jiān)管角度看，這又誘發(fā)企業(yè)“避稅”行為的產(chǎn)生，內(nèi)資企業(yè)變相獲得外資身份，加大了征收稅的難度，不利于強化稅收征管，堵塞收入流失。
稅率的設計水平要充分考慮多方面因素
劉隆亨教授認為，兩法合并統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，也必須考慮到新稅率的高低對稅收總量的影響，并非一味低稅率就好。從企業(yè)所得稅在整個稅制結(jié)構(gòu)中的地位看，企業(yè)所得稅的宏觀總量不應下降，25%的實際執(zhí)行稅率與發(fā)展中國家相接近，建議兩法合并直接把25%定為法定稅率，并取消33%的名義稅率。
中央財經(jīng)大學財政與公共管理學院副院長劉桓則提醒，還要參考周邊國家的稅率�！�24％或25％的稅率，跟周邊國家相比，還是比較適中的�！�
6月1日召開的“財政部稅政工作會議”確定的法定稅率，不是以前專家所說的24％甚至20％，因為要考慮財政的承受能力，減收還是比較大的；也不會高過30％。合理的稅率范圍是25％－30％之間。
現(xiàn)在我們知道，稅率的確定問題涉及到周邊國家的稅率水平，內(nèi)外資企業(yè)整體的稅負水平，我國財政的承受能力和對外資企業(yè)的整體影響等諸多方面的問題，整體思路是外企要整體向內(nèi)資企業(yè)靠攏，內(nèi)資企業(yè)的稅負水平不會有大的變化，而外資企業(yè)相當部分的企業(yè)稅負水平將會有大的調(diào)整，部分企業(yè)如國家所積極引導和鼓勵的高科技，新工藝和低能耗的企業(yè)在稅收優(yōu)惠上變化不會很大，在整體稅負變化上也不會很明顯；另外部分企業(yè)，如享受所得稅“兩免三減半”的生產(chǎn)型企業(yè)，如果不是國家所重點鼓勵和引導的產(chǎn)業(yè)，在稅負上會上升，變化會比較明顯，但從稅收優(yōu)惠的過渡期設置上考慮，短期內(nèi)變化不是很大。
稅率統(tǒng)一的進程需要力排眾議，果斷進行
近日，全國人大預算工委就全國陸續(xù)上交的關于兩稅何必感的提案組織了兩場座談會，會上稅率的問題依然是各方爭議的焦點問題。
東部地區(qū)在市場建設上比較成熟，配套設施比較完整，對資金的吸引力較大，他們擔心稅率的統(tǒng)一會影響外資的進一步流入，影響本地經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。而中西部地區(qū)由于市場建設不完善，環(huán)境不成熟，對于外來投資的吸引上，稅率等方面的優(yōu)惠是主要的方面，稅率統(tǒng)一后對于以后的資金引入是比較大的影響。筆者認為，外資的流入對于一個地區(qū)的首要要求是市場的健全和環(huán)境的完善，要求當?shù)卣軌蛱峁┮粋�公平和有序的競爭環(huán)境，實際上他們對于稅制環(huán)境的健全與否是相當敏感的，稅率統(tǒng)一后恰恰是健全我國稅制的一個重要方面。對于東部地區(qū)來講，稅率問題已經(jīng)不是很重要，市場的完善的優(yōu)勢對于外資始終是很大的吸引力；而對于中西部地區(qū)來講，由于市場普遍的不完善，稅率方面的改革對他們是比較大的負面影響，應該說中西部的壓力要大于東部地區(qū)的壓力。
包括商務部在內(nèi)，對于稅率問題看的過于嚴重，認為稅率的變化會嚴重影響外資的引入，而實際上稅率問題只是引進外資的一個方面，而且不是主要的方面，甚至稅制本身的優(yōu)惠都不能代替對于外資的吸引，外資整體考慮的是我國和所投資地區(qū)的整體各方面的建設情況，所以稅率的統(tǒng)一上，各方不應該設置過多的阻力。
其次，外資對我國現(xiàn)在的影響已經(jīng)不像以前那么重要了，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)資已經(jīng)表現(xiàn)出了相當?shù)幕盍Γ敲次覀冊谝M外資方面同時也要考慮內(nèi)資的問題，具體就是既要考慮內(nèi)外資的競爭問題，更要注重對于外資引入的轉(zhuǎn)變，從以前單重視量的增長轉(zhuǎn)移到重視外資質(zhì)的提高，應該說這是我國經(jīng)濟發(fā)展到現(xiàn)在所客觀需要考慮的問題。從現(xiàn)在我們引入的外資質(zhì)量上來考慮，一些高污染外資的進入，一些簡單加工業(yè)的進入，市場換技術的目的根本沒有很好的達到，那么出于我國可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，對于外資質(zhì)量的要求就顯得尤為重要。
因此對于兩稅合并的稅率統(tǒng)一問題，各方?jīng)]有必要設置更多的阻力，應該從我國全局的利益出發(fā)，配合我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的工作。對于內(nèi)外資稅法的合并，國家已經(jīng)考慮了相應的配套措施。比如為了減少兩稅合并的負面影響，國家在影響最大的稅收優(yōu)惠問題上給出了一定的過度期限，在區(qū)域利益的整合上，國家采取了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合的策略，各地區(qū)壓力雖然存在，從整體上講，國家已經(jīng)使可能的影響最小化了，所以推動兩稅合并的進行是各方義不容辭的責任。
