隨著八月份的逐步臨近，兩稅合并的話題重新變的熱烈起來，日前全國人大預算工委就全國陸續(xù)上交的關(guān)于兩稅何必感的提案組織了兩場座談會，各方爭議主要集中在稅率方面，這場爭論或多或少為兩稅合并的進程增添了部分阻力，合并進程又多了幾分懸念。我們也有必要關(guān)注兩稅合并相關(guān)系列問題，為我國稅制改革獻言獻策。
我們知道兩稅合并設(shè)計到很多復雜問題，也牽涉很多部門和地區(qū)的既得利益，因為涉及到利益重新分配，來自各部門和地區(qū)的阻力自然可想而知。
兩稅合并，統(tǒng)一稅前扣除是趨勢（圖：搜狐財經(jīng)）
系列問題中，工資扣除問題比較受關(guān)注
根據(jù)中央財經(jīng)大學稅務(wù)系教授劉桓解釋，兩稅合并主要的問題主要是稅前扣除標準不同，優(yōu)惠條例不同。前者比如員工工資扣除標準不一致等。后者包括四方面：一是納稅義務(wù)的起始日不一樣；二是稅率差異。三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異；四是再投資退稅待遇。
在上面的合并相關(guān)問題中，工資扣除的問題由于牽涉范圍大，涉及到大眾的切身利益，是比較受關(guān)注的問題，由于在技術(shù)上處理比較簡單，改革難度不是很大，各方支持的聲音相對強烈，也是最容易達成共識的一個問題。
內(nèi)外資企業(yè)稅前工資扣除差異在哪里
內(nèi)外資企業(yè)在所得稅前工資扣除的存在差異：第一是工資扣除水平上，去年10月份個人所得稅法修正后，內(nèi)資企業(yè)最高扣除標準工人的計稅工資總額，即每個人1600元/月；外資企業(yè)稅前工資扣除標準是據(jù)實扣除，即按照工資的實際發(fā)放額度扣除。第二是和工資相關(guān)的職工福利費，教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的扣除額度限制上，內(nèi)資企業(yè)最高扣除標準是計稅工資總額的14%，2%和1.5%；而外資企業(yè)的扣除標準同樣是實際工資發(fā)放額度的相應比例扣除。
內(nèi)外資企業(yè)在工資發(fā)放上承擔的成本不同，資企業(yè)在工資發(fā)放上承擔較多的成本，造成了內(nèi)外資企業(yè)競爭起點的不公平。
內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標準的不同造成很多問題
首先是內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。內(nèi)外資企業(yè)在工資扣除上承擔了比較多的成本，造成內(nèi)外資企業(yè)在勞動力成本問題上存在比較大的差異。
比如在同等稅率條件下，同樣規(guī)模的的內(nèi)外資企業(yè)，工資總額為20萬元，假如有50個高級員工，那么內(nèi)資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前要對應納稅所得額進行納稅調(diào)整，即應納稅所得額調(diào)增：（200，000-50*1600）*（1+17.5%）=14.1萬元，那么內(nèi)資企業(yè)就要多承擔稅費14.1*33%=4.65萬元，如果考慮外資企業(yè)享有的低稅率和稅收優(yōu)惠等，內(nèi)資企業(yè)多承擔的稅費在12萬元左右。通過以上的分析可以看出，內(nèi)外資企業(yè)在用工成本上存在很大的差異，直接影響了企業(yè)的競爭力。
其次是內(nèi)外資企業(yè)人才競爭的不公平。眾所周知，外資企業(yè)的平均工資水平很明顯高于同等規(guī)模的內(nèi)資企業(yè)，去除內(nèi)資企業(yè)增長方式和效率等問題，工資水平的差異來自于企業(yè)承擔的成本差異造成，尤其是在高端人才的競爭上，外資企業(yè)往往能夠給出高出內(nèi)資企業(yè)很多的工資水平，這已經(jīng)是公開的秘密。加上外資企業(yè)先進的管理和和諧的工作環(huán)境，外資企業(yè)在和內(nèi)資企業(yè)高端人才的競爭上存在很大的優(yōu)勢，這個問題也是內(nèi)資企業(yè)呼吁兩稅合并的主要原因之一，畢竟人才流失對企業(yè)是相當嚴重的問題。
再次是內(nèi)資企業(yè)在會計核算和交納企業(yè)所得稅處理上存在差異。我們知道我國的稅法和會計準則在對企業(yè)會計事項處理上存在很多的差異，大體包括時間性差異和永久性的差異，時間性差異主要是在費用確認的時間上稅法和會計準則存在差異，不影響絕對額，但是影響企業(yè)費用的時間價值，比如在固定資產(chǎn)的折舊處理上，年限和折舊方式上存在差異；永久性差異是稅法和會計存在的絕對性差異，對于費用和收入的確認上存在絕對的差異，比如對于國債利息收入會計上要做收入處理，計入企業(yè)利潤，稅法則規(guī)定是免稅的，要調(diào)減應納稅所得額。會計和稅法的差異直接造成了企業(yè)納稅成本的高昂和稅務(wù)部門在處理企業(yè)所得稅問題時工作量大，直接影響了征納稅的效率提高，也給納稅人造成了相當?shù)穆闊?/p>
內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一扣除標準是趨勢
兩稅合并在稅前扣除標準上存在差異主要是考慮到94年我國的宏觀經(jīng)濟情況和吸引外資的需要，針對當時過熱的宏觀經(jīng)濟和急需加強的財政收入水平和中央財政實力等問題，94年稅改的諸多稅種和相應的改革都是出于這樣的考慮進行，因此對于內(nèi)資企業(yè)設(shè)置了比較嚴格的稅收環(huán)境和比較重的稅負水平，而出于招商引資，發(fā)展經(jīng)濟的需要，對外資企業(yè)提供了相當?shù)亩愂諆?yōu)惠，包括所得稅扣除項目和標準，稅收優(yōu)惠，稅率等問題。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的餓改善，內(nèi)外資企業(yè)需要公平競爭的呼聲越來越大，因此在兩稅合并的問題上，扣除標準問題尤其是工資水平提到日程。
兩稅合并的系列問題上，關(guān)于稅前扣除標準的統(tǒng)一上基本上不存在意義，共識是比較多的。兩稅合并要注重效率的問題，保證內(nèi)外資企業(yè)公平競爭，保證稅法和會計的統(tǒng)一，增加稅收征管的效率，對于納稅人和稅務(wù)機關(guān)都是有利的。
