兩稅合并后，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，老的外資企業(yè)可享受5年的過渡期照顧。這是新的企業(yè)所得稅法草案的核心內(nèi)容。這一法律草案將提交12月24日起舉行的十屆全國人大常委會第二十五次會議審議。專家們分析，到明年3月份提交十屆人大五次會議審議表決通過的可能性很大，新法最終的開始實施時間最大可能是2008年1月1日。
微利企業(yè)有照顧
兩稅合并，最核心的無疑是統(tǒng)一企業(yè)所得稅率。據(jù)了解新法草案內(nèi)容的人士透露，新法草案將內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的微利企業(yè)，將實行20%的照顧性稅率。
而國內(nèi)現(xiàn)行稅率為33%，外資企業(yè)享受24%或15%的優(yōu)惠稅率，內(nèi)資微利企業(yè)享受27%和18%兩檔照顧稅率。
據(jù)立法過程中的測算，如果新法在2008年實施，和舊法相比，稅率降低加上稅前扣除擴大，內(nèi)資企業(yè)所得稅將減少1340億，而外資企業(yè)所得稅則增加410億，增減相抵，財政將減收930億，如果算上過渡期的因素，減收還會更大一些，但國家財政能“扛”得住。
統(tǒng)一稅前扣除政策
新法草案的一大亮點就是統(tǒng)一了各項稅前支出扣除政策。這其中，特別引人注目的是在工資支出上，改變了目前對內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除。
除了工資，對于企業(yè)別的成本支出扣除，草案也作了統(tǒng)一規(guī)定。在公益性捐贈方面，草案規(guī)定，企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額10%以內(nèi)的部分，準予扣除。研發(fā)費用方面，可按實際發(fā)生額的150%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額。廣告費方面，支出不超過當年銷售收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
老外企有5年過渡期
據(jù)了解，兩稅合并之后，現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠都要進行整合，草案具體規(guī)定了五種情況。
一是“擴大”對國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將擴大到全國范圍；對環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免稅收的政策，擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；新增對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)和非盈利性公益組織機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。
二是“保留”對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資，以及對農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將予以保留。
三是“替代”用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)直接減免稅的政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅的政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入的方法來替代現(xiàn)行對資源綜合利用企業(yè)直接減免稅的政策。
四是“過渡”在五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)等執(zhí)行特殊政策的地區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；國家對西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的優(yōu)惠政策，也繼續(xù)執(zhí)行。
五是“取消”對生產(chǎn)性外企實行的“兩免三減半”政策（即經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起第一、第二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收），對產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征收所得稅的優(yōu)惠政策都將取消。
對在新法公布前已經(jīng)設(shè)立，按原稅法享受15%、24%等優(yōu)惠稅率的老外資企業(yè)，草案允許它們可以在新法實施后5年內(nèi)享受過渡性照顧，在5年內(nèi)逐步過渡到新稅率。對按照原稅法享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，在新法實施后也還可以按原來規(guī)定的標準、期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠政策。
海外避稅遭反制
草案還對應(yīng)納稅的收入等方面作了規(guī)定。財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等被列為不征稅收入，而國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入則列入免稅收入。
草案明確規(guī)定，凡依照中國法律在境內(nèi)成立，或者實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)，都是我國的居民納稅人。居民納稅人要對其在境內(nèi)境外的全部所得納稅，而非居民納稅人則只需對來源于境內(nèi)的所得納稅。至于港澳臺地區(qū)的企業(yè)，則視同境外注冊。
在征稅方式上，草案取消了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于“獨立經(jīng)濟核算”的標準，納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
也就是說，不具有法人資格的企業(yè)分支機構(gòu)，需要匯總計算應(yīng)交納的所得稅，這和現(xiàn)行政策對外資企業(yè)由企業(yè)總機構(gòu)匯總納稅的做法一致，也符合國際上以法人作為標準確定納稅人的普遍做法。
在維爾京群島等避稅港注冊一家公司，然后把境內(nèi)“口袋”里的錢轉(zhuǎn)移到境外“口袋”，這種眼下國內(nèi)民營企業(yè)中頗為流行的避稅計策，在兩稅合并后將受到反制。這次的新稅法草案增加了多項反避稅手段，對這種境內(nèi)企業(yè)、個人擁有或控制的、設(shè)在境外低稅地區(qū)的企業(yè)，草案規(guī)定，如果這些企業(yè)對利潤不作分配或者分配不合理，那么利潤中歸我國居民企業(yè)的部分，將計入它的當期收入，防止有人利用國際避稅港將收入外移。
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