（一）應納稅額為負數(shù)且絕對值＞出口貨物離岸價乘以出口退稅率
例1：某生產(chǎn)企業(yè)本季度有關(guān)銷售、購貨、增值稅等資料如下：
1.本季銷售總額：13，300.00元,其中：出口8，300.0元（離岸價USD100×匯率8.3），占銷售總額54%；內(nèi)銷5，000.00元，銷項稅額850.00元。
2.期初進項稅額：535.00元,本期購貨進項稅額2，000.00元（購貨11，765.00元，稅率17%）,本季進項稅額轉(zhuǎn)出100.00元.按照上述資料，因本季出口銷售占銷售總額50%以上，可按規(guī)定計算當季“免、抵、退”稅數(shù)額如下：
1.首先計算當季出口不予“免、抵、退”稅額為：
USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元
2.當季應納稅額為：
850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元
3.由于當季應納稅額為－921.00元，絕對值大于當季出口貨物離岸價乘以出口退稅率，747.00元（8300×9%），按規(guī)定本季應退稅額為747.00元。
4.結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額為174.00元（921.00－747.00）
根據(jù)上述資料及計算結(jié)果，作如下會計分錄：
�、倭杏涗N售收入及銷項稅額：
借：銀行存款（或應收帳款） 14，150.00
貸：產(chǎn)品銷售收入——自營出口收入 8，300.00
——內(nèi)銷收入 5，000.00
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 850.00
�、诹杏涃徹浖斑M項稅額：
借：原材料 11，765.00
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 2，000.00
貸：銀行存款 13，765.00
③將當季出口不予免、抵、退稅額轉(zhuǎn)列出口成本：
借：產(chǎn)品銷售成本——出口成本 644.00
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅項轉(zhuǎn)出） 644.00
將其他進項稅額轉(zhuǎn)出列轉(zhuǎn)有關(guān)科目：
借：相關(guān)科目 100.00
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 100.00
結(jié)轉(zhuǎn)本季應收出口退稅款：
借：其他應收款——應收出口退稅款 747.00
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 747.00
收到稅務(wù)部門出口退稅款時：
借：銀行存款 747.00
貸：其他應收款——應收出口退稅款 747.00
�。ǘ⿷{稅額為負數(shù)且絕對值＜出口貨物離岸價乘以出口退稅率時
例2：某生產(chǎn)企業(yè)本季銷售總額14，000.00萬元，其中：出口10，000.00萬元，占銷售總額的71%，退稅率9%；內(nèi)銷4，000.00萬元，征稅率17%，銷項稅額680.00萬元。當期進項稅額2，000.00萬元（含期初及本期發(fā)生數(shù)）。
根據(jù)上述資料計算當季“免、抵、退”稅額如下：
1.當季出口不予免、抵、退稅額為：10，000.00×（17%－9%）＝800.00萬元
2.應納稅額為：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00萬元
3.應納稅額的絕對值520.00萬元＜當期出口貨物離岸價乘以出口退稅率即900.00萬元（10，000.00×9%）
有關(guān)會計分錄參照例1辦理。
�。ㄈ⿷{稅額為正數(shù)時
例3：某特區(qū)生產(chǎn)企業(yè)本季銷售總額10，000.00萬元,其中：出口2，000.00萬元，占總額20%，退稅率9%；內(nèi)銷8，000.00萬元，征稅率17%，銷項稅額1，360.00萬元,進項稅額1，200.00萬元（含期初及本期數(shù)）.
1.當季出口不予免、抵、退稅額為：2，000.00×（17%－9%）＝160.00萬元
2.應納稅額為：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00萬元
根據(jù)以上計算結(jié)果作以下會計分錄：
①季末結(jié)轉(zhuǎn)當季未交增值稅
借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 320.00
貸：應交稅金——未交增值稅 320.00
�、诶U稅時：
借：應交稅金——未交增值稅 320.00
貸：銀行存款 320.00
其他分錄參照例1辦理
（四）生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口的“免、抵、退”稅計算及會計處理
例4：某特區(qū)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口300.00萬美元，外匯人民幣匯率為8.3，折合人民幣出口銷售額為2，490.00萬元，產(chǎn)品全部外銷。當季在國內(nèi)購料的進項稅額200.00萬元，另該項產(chǎn)品以“進料加工”方式使用了免稅進口料件10.00萬美元，折合人民幣83.00萬元，適用值稅征稅率為17%，退稅率為9%.計算應退稅額為：（單位：人民幣萬元）
1.當季出口不予免、抵、退稅的稅額：192.56＝［300×8.3×（17%－9%）］－［10×8.3×（17%－9%）］
2.當季應納稅額：－7.44＝0－（200－192.56）
3.當季應退稅額＝7.44
生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口，在會計上作自營出口核算，有關(guān)會計處理可參考前述第（一）項會計分錄辦理。
例5：某特區(qū)生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口銷售額折人民幣為2，500.00萬元。國內(nèi)采購進項稅額為50.00萬元，國外免稅進口料件折人民幣1，000.00萬元，適用增值稅率17%，退稅率9%，計算“免、抵、退”稅額為：（單位：萬元）
當季不予免、抵、退稅額為：
120.00＝（2，500.00×8%）－（1，000.00×8%）
由于不予免、抵、退稅額為120.00＞當季進項稅額50.00，故只能按50.00萬元列轉(zhuǎn)出口成本，亦不再存在應納、應退稅問題。
- 發(fā)表評論
- 我要糾錯
