“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計(jì)算與賬務(wù)處理

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2002]7號(hào)文《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免抵退稅管理辦法。

　　實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。

　　一、免抵退稅額計(jì)算

　　1.免抵退稅額的計(jì)算

　　免抵退稅額

　　＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額

　�。矫舛愘�(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格

　�。截浳锏桨秲r(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

　�。�1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝0

　　“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

　　3.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

　　二、舉例說明

　　某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2002年9月報(bào)關(guān)出口一批貨物，開具出口商品專用發(fā)票，銷售額為離岸價(jià)為600萬美元（美元與人民幣匯率為1：8.3），當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額為200萬元人民幣，購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款為5，000萬元人民幣，進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元人民幣，當(dāng)月取得出口單證齊全以及上月出口當(dāng)月收齊單證的銷售額為離岸價(jià)650萬美元（美元與人民幣匯率為1：8.3），出口貨物退稅率為15％，購(gòu)銷貨物的稅率為17％，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額，并做相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（該企業(yè)未從國(guó)外進(jìn)口料件）。

　　計(jì)算及相關(guān)分錄如下：

　　（1）購(gòu)進(jìn)貨物，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料                                50，000，000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    8，500，000

　　    貸：銀行存款                                   58，500，000

　�。�2）內(nèi)銷貨物的銷售，分錄為：

　　借：銀行存款                              2，340，000

　　    貸：產(chǎn)品銷售收入                               2，000，000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）         340，000

　　（3）外銷貨物免稅，分錄為：

　　借：銀行存款（6，000，000×8.3）           49，800，000

　　    貸：產(chǎn)品銷售收入                               49，800，000

　�。�4）計(jì)算不予抵扣的稅款。

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　�。�6，000，000×8.3×（17％－15％）＝996，000

　　分錄為：

　　借：產(chǎn)品銷售成本                           996，000

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）     996，000

　　（5）9月份《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”匯總申報(bào)表》，注明的應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的計(jì)算：

　　當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額）＝340，000－8，500，000＋996，000＝－7，164，000

　　免抵退稅額

　�。匠隹谪浳镫x岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

　�。�6，500，000×8.3×15％＝8，092，500

　　當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

　　            ＝7，164，000

　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　            ＝8，092，500－7，164，000＝928，500

　　分錄為：

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅                     7，164，000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅                   628，500

　　   （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　   貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）              8，092，500

　�。�6）企業(yè)收到出口退稅款，分錄為：

　　借：銀行存款                                 7，164，000

　　    貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅                           7，164，000

　　三、“免抵退”稅計(jì)算中應(yīng)注意的問題

　　計(jì)算免抵退稅額公式中的銷售額與免抵退稅不得免征和抵減稅額計(jì)算公式中的銷售額是不同的概念，從公式中和舉例中也可以看出。首先，字面意思不一樣，計(jì)算免抵退稅額公式中銷售額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)，無“當(dāng)期”二字。而免抵退稅不得免征和抵扣稅款公式中的銷售額為當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)，有定語“當(dāng)期”二字。其次，內(nèi)涵不一樣，計(jì)算免抵退稅額公式中的銷售額是指企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算公式中的銷售額是指當(dāng)期全部免抵退出口貨物人民幣銷售額（包括單證不齊全部分）。第三，時(shí)間上有差異，免抵退稅不得免征和抵扣稅額公式中銷售額強(qiáng)調(diào)時(shí)間概念為當(dāng)期出口貨物銷售額，而計(jì)算免抵退稅額公式中的銷售額時(shí)間概念中既有“當(dāng)期”，也有“前期”，是當(dāng)期出口單證齊全部分銷售額以及前期出口當(dāng)期收齊單證部分，且經(jīng)退稅部門審核確認(rèn)的銷售額。由上述可見，根據(jù)現(xiàn)行免抵退政策規(guī)定，申報(bào)征稅按財(cái)務(wù)銷售收入進(jìn)行計(jì)算，申報(bào)退稅（調(diào)庫(kù)）按實(shí)際取得單證齊全銷售額計(jì)算。