“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計算與賬務(wù)處理

　　財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]7號文《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免抵退稅管理辦法。

　　實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅稅務(wù)機關(guān)批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。

　　一、免抵退稅額計算

　　1.免抵退稅額的計算

　　免抵退稅額

　�。匠隹谪浳镫x岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額

　�。矫舛愘忂M原材料價格×出口貨物退稅率

　　免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格

　�。截浳锏桨秲r格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅

　　2.當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算

　�。�1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

　　當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

　　（2）當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時：

　　當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額＝0

　　“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

　　3.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

　　二、舉例說明

　　某有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2002年9月報關(guān)出口一批貨物，開具出口商品專用發(fā)票，銷售額為離岸價為600萬美元（美元與人民幣匯率為1：8.3），當月內(nèi)銷貨物銷售額為200萬元人民幣，購進貨物價款為5，000萬元人民幣，進項稅額為850萬元人民幣，當月取得出口單證齊全以及上月出口當月收齊單證的銷售額為離岸價650萬美元（美元與人民幣匯率為1：8.3），出口貨物退稅率為15％，購銷貨物的稅率為17％，計算當期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額，并做相關(guān)的會計處理。（該企業(yè)未從國外進口料件）。

　　計算及相關(guān)分錄如下：

　�。�1）購進貨物，會計分錄為：

　　借：原材料                                50，000，000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）    8，500，000

　　    貸：銀行存款                                   58，500，000

　�。�2）內(nèi)銷貨物的銷售，分錄為：

　　借：銀行存款                              2，340，000

　　    貸：產(chǎn)品銷售收入                               2，000，000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）         340，000

　�。�3）外銷貨物免稅，分錄為：

　　借：銀行存款（6，000，000×8.3）           49，800，000

　　    貸：產(chǎn)品銷售收入                               49，800，000

　�。�4）計算不予抵扣的稅款。

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　�。疆斊诔隹谪浳锏碾x岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　�。�6，000，000×8.3×（17％－15％）＝996，000

　　分錄為：

　　借：產(chǎn)品銷售成本                           996，000

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）     996，000

　　（5）9月份《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”匯總申報表》，注明的應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的計算：

　　當期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額）＝340，000－8，500，000＋996，000＝－7，164，000

　　免抵退稅額

　�。匠隹谪浳镫x岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

　�。�6，500，000×8.3×15％＝8，092，500

　　當期期末留抵稅額＜當期免抵退稅額

　　當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

　　            ＝7，164，000

　　當期免抵稅額＝當期免抵稅額－當期應(yīng)退稅額

　　            ＝8，092，500－7，164，000＝928，500

　　分錄為：

　　借：應(yīng)收補貼款——增值稅                     7，164，000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅                   628，500

　　   （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　   貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）              8，092，500

　　（6）企業(yè)收到出口退稅款，分錄為：

　　借：銀行存款                                 7，164，000

　　    貸：應(yīng)收補貼款——增值稅                           7，164，000

　　三、“免抵退”稅計算中應(yīng)注意的問題

　　計算免抵退稅額公式中的銷售額與免抵退稅不得免征和抵減稅額計算公式中的銷售額是不同的概念，從公式中和舉例中也可以看出。首先，字面意思不一樣，計算免抵退稅額公式中銷售額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價，無“當期”二字。而免抵退稅不得免征和抵扣稅款公式中的銷售額為當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價，有定語“當期”二字。其次，內(nèi)涵不一樣，計算免抵退稅額公式中的銷售額是指企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算公式中的銷售額是指當期全部免抵退出口貨物人民幣銷售額（包括單證不齊全部分）。第三，時間上有差異，免抵退稅不得免征和抵扣稅額公式中銷售額強調(diào)時間概念為當期出口貨物銷售額，而計算免抵退稅額公式中的銷售額時間概念中既有“當期”，也有“前期”，是當期出口單證齊全部分銷售額以及前期出口當期收齊單證部分，且經(jīng)退稅部門審核確認的銷售額。由上述可見，根據(jù)現(xiàn)行免抵退政策規(guī)定，申報征稅按財務(wù)銷售收入進行計算，申報退稅（調(diào)庫）按實際取得單證齊全銷售額計算。