如何做好免、抵、退稅

　　出口貨物退（免）稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)出口貨物免征國(guó)內(nèi)或區(qū)內(nèi)間流轉(zhuǎn)稅和退還出口貨物在國(guó)內(nèi)或地區(qū)生產(chǎn)、流通、出口環(huán)節(jié)已繳納流轉(zhuǎn)稅的一項(xiàng)稅收制度。商品出口國(guó)對(duì)出口商品退稅業(yè)已成為世界各進(jìn)口國(guó)普遍接受的一條國(guó)際慣例。

　　出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定

　�。ㄒ唬┏隹谪浳锿硕惙秶�：并不是說(shuō)只要企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)出口貨物就一定能夠得到出口退稅，只有符合以下條件的貨物，才有辦理出口退稅的資格。

　　1.國(guó)家外經(jīng)貿(mào)部授予進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。2.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，即委托方無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口的貨物。4.生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，承擔(dān)出口退稅商品的企業(yè)出口的貨物。5，出口了國(guó)家指定貨物的指定出口退稅企業(yè)出口的貨物。

　　外商投資企業(yè)申請(qǐng)退稅的貨物，必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件才能申請(qǐng)退稅：1.必須是屬于增值稅或消費(fèi)稅范圍的貨物。2.必須是經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離岸的貨物。3.出口貨物必須結(jié)匯的貨物。4.必須是在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上作了出口銷售處理貨物。5.申請(qǐng)退稅時(shí)必須提供有關(guān)規(guī)范的單證（報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)、外匯核銷單退稅聯(lián)、結(jié)匯水單、出口發(fā)票、專用稅票等）。

　　（二）具有下列情況之一的出口貨物不退稅：1.出口報(bào)關(guān)單中經(jīng)營(yíng)單位名稱，增值稅專用發(fā)票中購(gòu)貨單位名稱，以及出口貨物專用稅收繳款書中的購(gòu)貨企業(yè)名稱與申請(qǐng)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物。2.掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物。3.出口企業(yè)申請(qǐng)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范，印章不符的貨物。4.視同出口貿(mào)易暫不退稅，即國(guó)內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)又以來(lái)料加工或進(jìn)料加工方式報(bào)關(guān)購(gòu)進(jìn)的貨物暫不預(yù)退稅。5.93年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，相互間的間接出口（轉(zhuǎn)廠貿(mào)易）免征中間環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

　�。ㄈ�）出口貨物出口返（免）稅的特殊規(guī)定：外商投資企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)后，其出口貨物在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)未提供各種法定的退（免）稅憑證的，必須就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。實(shí)行“免、抵、退稅”管理辦法的國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物末取得法定的退（免）稅憑證的，也要就其出口銷收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，收購(gòu)其他工業(yè)企業(yè)的用于出口的貨物不得開具專用稅票和辦理退稅。

　　出口退稅的稅種退稅率規(guī)定

　　出口退稅的稅種主要有：出口貨物國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅，具體包括增值稅、消費(fèi)稅。

　　出口貨物退稅的稅率自1999年1月1日起，機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率為17％；農(nóng)機(jī)的出口退稅率為13％；紡織原料及制品、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及制品、水泥的出口退稅率為13％；有機(jī)化工原料、無(wú)機(jī)化工原料、涂料、染料、顏料、橡膠制品、運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包的出口退稅率為11％。

　　出口企業(yè)怎樣申請(qǐng)辦理出口貨物的“免、抵、退稅”

　�。ㄒ唬┥暾�(qǐng)“免、抵、退稅”的程序

　　符合登記條件的出口企業(yè)，應(yīng)在市級(jí)主管退稅的稅務(wù)局填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記證》。內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)持下列證件辦理出口退稅登記證：1.外經(jīng)貿(mào)部及省、市經(jīng)貿(mào)主管部門的批件（說(shuō)明：實(shí)行登記備案制的全國(guó)大型工業(yè)企業(yè)提供《進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)登記證書》原件及復(fù)印件）；2.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）原件及復(fù)印件；3.稅務(wù)登記證（副本）原件及復(fù)印件；4.增值稅一般納稅人資格證書原件及復(fù)印件。

    外商投資企業(yè)持下列證件辦理出口退稅登記證：1.政府批準(zhǔn)成立的證書原件及復(fù)印件；2.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）原件及復(fù)印件；3.稅務(wù)登記證（副本）原件及復(fù)印件；4.增值稅一般納稅人資格證書原件及復(fù)印件。

　　如發(fā)生變更登記處事項(xiàng)，應(yīng)自變更之日起三十日內(nèi)辦理變更退稅登記手續(xù)。

　�。ǘ�）“免、抵、退稅”單證的申報(bào)及審核

　　生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物按以下程序辦理“免、抵、退”稅手續(xù)：1.生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后；2.應(yīng)按月填具《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物免抵退稅申報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)表》，于次月10日前上報(bào)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)；3.同時(shí)附送以下出口憑證：（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（3）屬于委托出口的貨物還需附送《代理出口貨物證明》；（4）《增值稅納稅申報(bào)表》的復(fù)印件。

　　“免、抵、退稅”的計(jì)算方法

　�。ㄒ唬┥�產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口方式下，增值稅的“免、抵、退”稅計(jì)算辦法為：首先計(jì)算當(dāng)期不予免稅、抵稅和退稅的稅額。當(dāng)期不予免稅、抵稅和退稅的稅額：當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）。

　　其次計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣和退款的稅額）-上期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　再次比較、計(jì)算應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)按上式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且本季度出口銷售額占企業(yè)同期全部貨物銷售的50％及以上時(shí)則有：當(dāng)期（季）應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥當(dāng)期（季）出口貨物的離岸價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率時(shí)：

　　應(yīng)退稅額＝當(dāng)期（季）出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

　　當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<期（季度）出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：

　　應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

　　當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)按上式計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且本期（季）出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％以下時(shí)，應(yīng)納稅額的絕對(duì)值為當(dāng)期末扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)低扣。

　�。ǘ�）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下“免、抵、退”稅的計(jì)算。

　　企業(yè)在進(jìn)料加業(yè)務(wù)發(fā)生前未到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章的“免、抵、退”稅額計(jì)算為：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期限出口貨物離岸價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-上期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。

　　當(dāng)期出口應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率。

　　企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易發(fā)生前到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核定簽章的“免、抵、退”稅額計(jì)算為：當(dāng)期不予免稅、低、退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-當(dāng)期沒(méi)定核銷免稅進(jìn)口料價(jià)組成的計(jì)稅價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。

　　當(dāng)期應(yīng)納稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期限全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予免、抵、退的稅額）-上期未抵扣完的予留進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予抵扣數(shù)時(shí)，之所以要對(duì)進(jìn)口料價(jià)進(jìn)行調(diào)整是因?yàn)檫M(jìn)口料價(jià)的價(jià)格是出口貨物的價(jià)值組成部分，而進(jìn)口料件無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額如果不予抵扣，不從進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出就會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。因此有當(dāng)期免抵額＝（出口銷售收入-進(jìn)口料價(jià)金額）×退稅率-已退稅額。