稅負(fù)沉重 5000億稅改即將拉開序幕

    稅負(fù)沉重、審計(jì)風(fēng)暴、稅收增長即將達(dá)到臨界點(diǎn)，對持續(xù)10年之久的94稅制的調(diào)整是時(shí)候了。

    5000億稅改即將拉開序幕

    5000億稅改即將拉開序幕年初，出口退稅方案的推出，預(yù)示著新一輪稅制改革的大幕開啟。增值稅改革東北試點(diǎn)的方案年底也即將推出。權(quán)威專家認(rèn)為，新一輪稅改的方案已醞釀日久，有的已是進(jìn)行了若干年，有關(guān)方案的內(nèi)容已基本達(dá)成一致，目前是全面推進(jìn)稅改的有利時(shí)機(jī)。稅改雖然會減少稅收收入，但減少的額度會轉(zhuǎn)移到民間，這反而有利于經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。而前些日子審計(jì)風(fēng)暴中暴露出政府預(yù)算支出中的種種弊端，迫切需要政府痛下決心，切斷病源。

    稅改推出恰是時(shí)機(jī)

    “對于企業(yè)來說，最大的負(fù)擔(dān)是稅�！弊鳛樯鐣�的一員，企業(yè)給國家繳稅是天經(jīng)地義的一件事，但一位擁有14名員工的小型展覽展示企業(yè)的老板蘇先生給記者算了一筆賬：“假設(shè)我的企業(yè)接一個(gè)100萬元的項(xiàng)目，正常情況下購買設(shè)備、材料的固定成本是80萬元，相應(yīng)人工費(fèi)用大約是5萬元，回請客戶的費(fèi)用支出大約四五萬元，再除去大約5萬元的營業(yè)稅，剩下的5萬元是利潤，這5萬元要交33％的企業(yè)所得稅，最后只剩下3萬多元的利潤�！睋�(jù)了解，現(xiàn)在各類企業(yè)要繳納的稅大致包括：增值稅、營業(yè)稅、教育附加稅、城市建設(shè)附加稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅、契稅。此外，資源型企業(yè)要繳資源稅，進(jìn)口型企業(yè)還有關(guān)稅，還有一些行業(yè)需要繳消費(fèi)稅，如煙最低是25％，酒最低15％，化妝品是30％，汽車最低是3％。

    蘇先生說：“支付完員工工資、房租、水電費(fèi)和應(yīng)交的各種稅后，最后的利潤所剩無幾，甚至有一部分項(xiàng)目根本不賺錢�！睒I(yè)內(nèi)人士指出，企業(yè)和公民的稅負(fù)過重，已制約著國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，94稅制應(yīng)該盡快得到調(diào)整。

    財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收研究室主任孫鋼告訴《財(cái)經(jīng)界》：“新的稅制改革方案均已數(shù)易其稿，有的已在報(bào)批中”。

    事實(shí)上關(guān)于新一輪稅制改革的討論已經(jīng)有三年之久，去年召開的十六屆三中全會確定了稅制的基本原則和改革重點(diǎn)。在《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中寫到，“分步實(shí)施稅收制度改革。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓�管理�?quán)。創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。”中國社會科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長高培勇認(rèn)為，當(dāng)前是啟動新一輪稅改的最佳時(shí)機(jī)。

    他指出，持續(xù)了數(shù)年的中國稅收高增長，目前已經(jīng)到了巔峰階段。不過，稅收實(shí)際征收率的提升，終歸有個(gè)限度。由1994年的50%多一點(diǎn)提升至目前的70%上下，再往前走，它的空間已經(jīng)變小，收益遞減規(guī)律肯定會產(chǎn)生作用。既然目前正是稅收收入增幅最大的時(shí)期，既然新一輪稅制改革的核心制約因素就是可能因此減收，并且，倘不在此時(shí)做出相應(yīng)安排，稅收高增長和政府支出的不適當(dāng)膨脹之間就會形成一列“直通車”，那么，一個(gè)可行的安排就是：立即啟動新一輪稅改。

    而隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，連續(xù)實(shí)施了6年之久的積極財(cái)政政策已經(jīng)有所調(diào)整。在各項(xiàng)擬議進(jìn)行和亟待進(jìn)行的改革中，無論從那個(gè)角度講，稅制改革都是一項(xiàng)位居前列、十分重要的改革。而且在中國26年的改革歷程中，稅制改革始終作用獨(dú)特；改革初期，通過“減稅讓利”為整體改革的啟動“鋪平道路”；在改革中期，1994年的稅制改革又為進(jìn)入制度創(chuàng)新階段的改革“搭建橋梁”。鑒于稅制改革歷來扮演的特殊角色，以新一輪稅制改革的啟動為旨的完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新一輪改革浪潮“鋪路搭橋”，顯然是勢在必行的。

    但也有專家認(rèn)為，政策制定的過程是一個(gè)利益集團(tuán)之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國內(nèi)外形勢反復(fù)權(quán)衡，順勢而為。從國內(nèi)看，各個(gè)方面對稅制的弊病批評聲不斷。從人們質(zhì)疑個(gè)人所得稅方面“富人不納稅”到企業(yè)的高稅負(fù)以及內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的討伐，再到出口退稅款的拖欠；而從國際上看，減稅已成為各國刺激經(jīng)濟(jì)的重要手段。在稅制上與國際接軌對于我國企業(yè)參與國際競爭意義重大。

    高培勇進(jìn)一步分析說，目前這樣的稅收規(guī)模，究竟是不是我們所想要的稅負(fù)水平？或者，是不是現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)之時(shí)的預(yù)期水平？如果是，那么，正視它并據(jù)此編好每年一度的收入預(yù)算，避免今后在預(yù)算和執(zhí)行結(jié)果之間出現(xiàn)如此大的差距，就是應(yīng)取的對策。如果不是，那么改革現(xiàn)行稅制，形成一個(gè)可將預(yù)期目標(biāo)和執(zhí)行結(jié)果銜接起來且處于可控狀態(tài)的稅制結(jié)構(gòu)，就是應(yīng)有的舉措。

    三大稅種漸進(jìn)推出

    本輪稅制改革主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅、地方稅和城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一七個(gè)方面。目前前三大稅種的改革已有一個(gè)準(zhǔn)確的時(shí)間表。消費(fèi)稅、物業(yè)稅的改革據(jù)估計(jì)會在2006年后進(jìn)行。而地方稅和城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一則將在更遠(yuǎn)的將來擇機(jī)進(jìn)行。

    孫鋼告訴《財(cái)經(jīng)界》：“內(nèi)外資企業(yè)所得稅方案已列入2004年的立法規(guī)劃，有望在明年的人代會上進(jìn)行審議”。

    目前中國的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的名義稅率均是33%，但對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠也有很多，比如“兩免三減”，而且稅前扣除的充分。而內(nèi)資企業(yè)既沒有稅收優(yōu)惠，法定稅前抵扣也太少，使得實(shí)際稅率很高。

    “目前在企業(yè)所得稅改革方面面臨的難點(diǎn)，也是引起眾多爭議的問題是對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策如何解決。可能的處理方法是逐步取消，按合同辦事。而以后的優(yōu)惠政策將有可能由區(qū)域優(yōu)惠逐步轉(zhuǎn)型為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。”孫鋼說。

    而關(guān)于兩稅合并后的統(tǒng)一稅率，目前還沒有定論，但大多數(shù)專家傾向于25%.事實(shí)上，很多學(xué)者、企業(yè)都覺得稅率只降到30%，幅度稍嫌低了一些。因?yàn)閷?shí)際上現(xiàn)在企業(yè)所得稅征的都是效益比較好的企業(yè)，虧損企業(yè)是不納稅的，因此如果稅率高，對那些效益好的企業(yè)的發(fā)展是不利的。有專家提出，25%的稅率也許更為合適。甚至，小企業(yè)還可以再低一點(diǎn)，因?yàn)槲覀冇性S多中小企業(yè)，25%對他們來說，都是高的。而且現(xiàn)行的33%的企業(yè)所得稅率下還有兩檔稅率，一是27%，一個(gè)是18%，都是針對微利企業(yè)的。

    業(yè)內(nèi)人士指出，兩稅合并后，征收條例可能向外資企業(yè)所得稅靠攏。因?yàn)橥赓Y企業(yè)所得稅法，從條例上看，對企業(yè)的約束比較寬松一些。條例的寬松程度不一，造成實(shí)際上企業(yè)的稅負(fù)是不一樣的。比如說，外資企業(yè)給員工發(fā)的工資，是全部進(jìn)入成本費(fèi)用，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是計(jì)稅工資，只允許計(jì)稅工資這一塊，開始是500、然后是600，現(xiàn)在是800元進(jìn)入成本費(fèi)用，超過部分視同利潤。這肯定是內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)要重。再比如，像捐贈的支出，外資企業(yè)捐贈是可以全部打入成本，而內(nèi)資企業(yè)的捐贈有一個(gè)3%的限制，超過應(yīng)納稅所得額3%部分的捐贈，要繳稅。

    “在稅制改革中，增值稅的改革將是意義最為重大的，所以要說誰是突破口的話，最有可能先改革的就是增值稅轉(zhuǎn)型了�！敝醒胴�(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長、稅收經(jīng)濟(jì)研究所副所長劉桓在接受記者采訪時(shí)表示。

    不光是劉桓，幾乎所有研究稅制問題的專家都持有這樣的觀點(diǎn)。

    “增值稅改革的具體政策目前已報(bào)國務(wù)院，不出預(yù)料，年底前推出估計(jì)不成問題�！睂O鋼說。

    對即將推出的增值稅改的傳聞，孫鋼認(rèn)為，這些都是猜測，現(xiàn)在還很難說有一個(gè)準(zhǔn)確的時(shí)間。

    據(jù)了解，在上個(gè)世紀(jì)90年代初期，社會商品供不應(yīng)求，投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱是當(dāng)時(shí)社會經(jīng)濟(jì)中的主要矛盾。國家一方面出于保證財(cái)政收入的需要，另一方面考慮到抑制投資膨脹，因此在稅制改革中選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。很顯然，這種稅制目前已經(jīng)阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    由于94稅改后，增值稅一直是中國的主體稅種，對財(cái)政收入貢獻(xiàn)巨大，因此，盡管學(xué)界和實(shí)際工作部門都對增值稅的進(jìn)一步完善提出了很多改進(jìn)方案，但出于對財(cái)政收入的擔(dān)憂，近年來，在這方面改革的動作不大。

    本次增值稅轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)是“轉(zhuǎn)型加擴(kuò)圍”，進(jìn)一步借鑒歐洲經(jīng)驗(yàn)，一方面將現(xiàn)行的生產(chǎn)型稅基改為消費(fèi)型稅基，另一方面要擴(kuò)大增值稅的覆蓋范圍，將更多行業(yè)納入增值稅的覆蓋范圍。

    綜合與分類相結(jié)合是個(gè)稅改革的大思路。近日，國家財(cái)政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人再次強(qiáng)調(diào)了個(gè)人所得稅改革的方向，即實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

    所謂實(shí)行綜合分類征收，就是居民的一部分收入綜合征收，一部分分類計(jì)征。這種征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力。對收入來源多樣的納稅人來說，項(xiàng)目合并征收后可能導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)的相應(yīng)增加，這對利用分解收入達(dá)到合理避稅的行為是極大的打擊。因此，這種辦法既符合納稅能力原則，又有利于防止漏稅，是比較理想的一種納稅模式。

    1994年稅制改革時(shí)，中國的個(gè)人所得稅收入在稅收總收入中所占比重尚不足1%.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人均GDP的增長，近年來個(gè)人所得稅增長幅度很大，已經(jīng)成為一個(gè)大稅種。與此同時(shí)，隨著市場化改革的深入，中國居民收入分配的差距不斷擴(kuò)大，貧富分化加劇。鑒于在稅收政策中，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入再分配的重要手段，因此，個(gè)稅改革顯的尤為迫切。

    “現(xiàn)在，在個(gè)稅改革上比較有爭議的是不是還堅(jiān)持九級累進(jìn)制，最高稅率降到多少比較合適。前一段時(shí)間，由于俄羅斯個(gè)人所得稅采取單一稅制，取得成功，財(cái)政部和稅務(wù)總局等領(lǐng)導(dǎo)曾率團(tuán)考察俄羅斯的單一稅制，但由于其公平性太差而作罷”。孫鋼告訴《財(cái)經(jīng)界》。

    目前，大多數(shù)專家傾向于在稅率設(shè)置上，改革后的個(gè)人所得稅制要減少級次，拉大級距，降低名義稅率。削減個(gè)人所得稅，降低邊際稅率和削減稅率級次，可以有效提高消費(fèi)水平。由于低收入的納稅人的邊際消費(fèi)傾向較高，因此降低他們的所得稅，就更能達(dá)到刺激消費(fèi)的目的。

    在我們現(xiàn)行的11類稅中，工資薪金實(shí)行的是9%至45%的九級超額累計(jì)稅率。實(shí)際上，35%，40%和45%三檔稅率基本沒有適用的納稅人，而對中等收入者的稅負(fù)又顯得過高。接下來的改革，就是要通過調(diào)整級次和級距，達(dá)到中低收入者減輕稅收負(fù)擔(dān)，高收入階層實(shí)際稅負(fù)增加的效果。具體而言，可以考慮建立三或四級的稅率體系。例如，0稅率適用于起征點(diǎn)之下的低收入群；較低稅率（比如5%或10%）適用于中等收入納稅人；高稅率（比如30%）針對高收入者。至于收入高中低檔的判定標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況制定。并在社會總體收入水平發(fā)生變化后進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

    稅改成本5000億

    統(tǒng)計(jì)資料顯示，今年上半年我國稅收收入為13357.32億元，比去年同比增加31.1%，為1990年以來同期最高增速。預(yù)計(jì)下半年，稅收收入將繼續(xù)保持快速增長的勢頭。

    不過，國務(wù)院研究室官員指出，今年新一輪稅制改革具有減稅效應(yīng)，今后幾年，中國稅收收入增長趨勢將逐步放緩。

    對于今后幾年稅制改革帶來的減稅影響，國務(wù)院研究室宏觀司副司長叢明撰文具體介紹，一是實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型。將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，僅將設(shè)備投資納入增值稅的抵扣范圍，一年就會減少增值稅收入上千億元。這項(xiàng)改革在東北地區(qū)8個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，約減少150多億元。

    二是，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅按照擴(kuò)大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，總體上也會減少數(shù)百億元的稅收。

    三是，解決欠退稅問題。按照“新賬不欠、老賬要還”的原則，將會沖減稅收收入。

    四是，推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革。2004年將全面取消除煙葉稅以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，平均降低農(nóng)業(yè)稅稅率1個(gè)百分點(diǎn)，共減少農(nóng)業(yè)稅收100多億元。

    據(jù)中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富測算，新一輪稅制改革大約要減少財(cái)政收入5000億元左右，減少額相當(dāng)于2003年稅收收入的25%.

    具體而言，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，大約會使財(cái)政減收1000～1400億元；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革，大約減收300～500億元；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制改革大約會減稅600億元；完善出口退稅機(jī)制，償還出口退稅款，財(cái)政約減收3000億元。

    根據(jù)測算，這次稅改的減稅效應(yīng)，如果不考慮償還出口退稅的欠賬，大約在2000～2500億元之間。安體富指出，由于這次稅改的任務(wù)是分步實(shí)施，逐步到位，假定5年完成，則每年平均減稅在400～500億元，占2003年稅收增長額的13～17%，僅占稅收總額的2～2.5%，財(cái)政應(yīng)當(dāng)能夠承受這一減稅規(guī)模。

    安體富認(rèn)為，內(nèi)地稅收持續(xù)幾年的超額增長為實(shí)行減稅政策提供了現(xiàn)實(shí)的財(cái)力支持。2001、2002和2003年，內(nèi)地稅收增長幅度分別為21.6%、15.2%和16%，遠(yuǎn)高于同期GDP的增長速度7.3%、8.2%和9.1%.

    由于內(nèi)地稅收的大幅增加，財(cái)政有能力拿出一部分支持稅制改革，從而形成“經(jīng)濟(jì)－稅收－經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)。

    而高培勇則認(rèn)為，如果新一輪稅制改革啟動并實(shí)施到位，國家將少收入至少3000億元。換句話說，與之相關(guān)的企業(yè)和農(nóng)民的錢包里，將會多出這么多錢。

    根據(jù)既定方案，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。這一改革意味著，企業(yè)繳納增值稅時(shí)，可以將購買機(jī)器設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金從其增值稅銷項(xiàng)稅金中扣除，從而避免了重復(fù)征稅。東北8行業(yè)的試點(diǎn)如果實(shí)施到位，政府將少征稅150億元，即企業(yè)增收150億元。如果在全國實(shí)施，則全國企業(yè)將為此增收1500億元。

    根據(jù)統(tǒng)一企業(yè)稅收制度方案，以前的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅負(fù)不統(tǒng)一的格局將會被打破，在稅收待遇上，內(nèi)外資企業(yè)將不再被區(qū)別對待。此一項(xiàng)改革，將使國家少征稅500億元人民幣“。

    至2006年實(shí)施到位的取消農(nóng)業(yè)稅改革將使全國農(nóng)民增收1000億元�！皬倪@3項(xiàng)重點(diǎn)改革的內(nèi)容來說，新一輪稅改的成本將至少在3000億元�！备吲嘤抡f。

    他同時(shí)分析，今年國家的稅收同比增加值估計(jì)不會低于5000億元，國家這部分錢不應(yīng)該用于擴(kuò)大財(cái)政支出，而用于支付稅改成本。進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)政支出，與目前財(cái)政政策趨向中性背道而馳。而財(cái)政收入的增量部分用于改革，并不會對現(xiàn)有的財(cái)政收支造成影響。

    改革開放以來的稅改歷程

    （一） 1979——1982年為適應(yīng)改革開放初期的形勢，以建立涉外稅制為突破口，進(jìn)行了若干稅制改革。

    建立涉外稅收制度1980年和1981年先后公布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法；到80年代中期，在我國逐步建立了一個(gè)與國內(nèi)一般稅利并存的特殊涉外稅制體系。

    征收兩種新稅從1982年7月1日起，對機(jī)器機(jī)械等五種產(chǎn)品，在全國范圍內(nèi)試行征收增值稅。同一天起，開征燃油特別稅。

    （二） 1983——1984年進(jìn)行兩步利改稅和工商稅制全面改革利改稅是把國有企業(yè)原上繳利潤形式改為征稅形式，用稅收形式固定國家與國有企業(yè)的收入分配關(guān)系。國務(wù)院于1983年4月24日批準(zhǔn)公布《關(guān)于國營企業(yè)利改稅辦法》。

    （三） 1985——1991年稅制的改革完善通過1983～1984年的兩步利改稅及工商稅制全面改革，和其前后的若干稅制調(diào)整、改革，我國已逐步建立了一個(gè)由37個(gè)稅種和2種基金組成的、適應(yīng)當(dāng)時(shí)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制要求的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制新體系。

    （四） 1994年進(jìn)行全面、結(jié)構(gòu)性稅制改革從1994年1月1日起開始實(shí)施的稅制改革，確定的稅制改革指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。重點(diǎn)對流轉(zhuǎn)稅、所得稅制進(jìn)行了改革。

    聚焦個(gè)稅改革爭議點(diǎn)

    納稅起點(diǎn)是老百姓最關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題�！暗珜�這個(gè)問題的關(guān)注也僅僅是一些諸如北京、上海和深圳等沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的居民�！睂O鋼說。現(xiàn)在，除了深圳、北京等發(fā)達(dá)地區(qū)，大多數(shù)地方個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為800元。這是根據(jù)10年前的個(gè)人收入水平確定的。這一起征點(diǎn)在目前的情況下使廣大的工薪階層成為納稅的主體，而對高收入者則起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，個(gè)人收入差距繼續(xù)呈擴(kuò)大趨勢。要改變這一現(xiàn)象，就不僅要調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，比如，可以考慮把納稅起點(diǎn)調(diào)高到1200元或1500元，還要進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

    在稅前扣除上，考慮到家庭人員的不同構(gòu)成以及基本生活水平需求的實(shí)際情況，增加專項(xiàng)扣除，使其更有利于低收入階層的納稅人。例如，應(yīng)該增加對殘疾人，或贍養(yǎng)殘疾人者的收入扣除，因?yàn)闅埣踩吮日�常人需要更多的基本生活費(fèi)用。又如，納稅人為兒童向國家認(rèn)可的教育機(jī)構(gòu)交納的不高于上限的實(shí)際學(xué)費(fèi)應(yīng)該在稅前扣除。再如，某些社會公益性支出，例如對養(yǎng)老金和醫(yī)療儲蓄賬戶的強(qiáng)制性收費(fèi)，以及對醫(yī)療、藥品保險(xiǎn)和傷殘保險(xiǎn)等各種社會保險(xiǎn)等，可考慮在一定上限之內(nèi)在收入中扣除。總之，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制能真實(shí)全面地反映個(gè)人收入情況，體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，但推行起來要求有較高的征收稽核水平，否則難以實(shí)現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。因此，個(gè)人所得稅改革何時(shí)啟動，還要看我們在稅收征管手段方面的推進(jìn)何時(shí)能夠匹配。不管怎么說，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平，是今后個(gè)人所得稅改革的必由之路。