稅負沉重 5000億稅改即將拉開序幕

    稅負沉重、審計風暴、稅收增長即將達到臨界點，對持續(xù)10年之久的94稅制的調整是時候了。

    5000億稅改即將拉開序幕

    5000億稅改即將拉開序幕年初，出口退稅方案的推出，預示著新一輪稅制改革的大幕開啟。增值稅改革東北試點的方案年底也即將推出。權威專家認為，新一輪稅改的方案已醞釀日久，有的已是進行了若干年，有關方案的內容已基本達成一致，目前是全面推進稅改的有利時機。稅改雖然會減少稅收收入，但減少的額度會轉移到民間，這反而有利于經濟和社會的發(fā)展。而前些日子審計風暴中暴露出政府預算支出中的種種弊端，迫切需要政府痛下決心，切斷病源。

    稅改推出恰是時機

    “對于企業(yè)來說，最大的負擔是稅。”作為社會的一員，企業(yè)給國家繳稅是天經地義的一件事，但一位擁有14名員工的小型展覽展示企業(yè)的老板蘇先生給記者算了一筆賬：“假設我的企業(yè)接一個100萬元的項目，正常情況下購買設備、材料的固定成本是80萬元，相應人工費用大約是5萬元，回請客戶的費用支出大約四五萬元，再除去大約5萬元的營業(yè)稅，剩下的5萬元是利潤，這5萬元要交33％的企業(yè)所得稅，最后只剩下3萬多元的利潤�！睋�(jù)了解，現(xiàn)在各類企業(yè)要繳納的稅大致包括：增值稅、營業(yè)稅、教育附加稅、城市建設附加稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅、契稅。此外，資源型企業(yè)要繳資源稅，進口型企業(yè)還有關稅，還有一些行業(yè)需要繳消費稅，如煙最低是25％，酒最低15％，化妝品是30％，汽車最低是3％。

    蘇先生說：“支付完員工工資、房租、水電費和應交的各種稅后，最后的利潤所剩無幾，甚至有一部分項目根本不賺錢。”業(yè)內人士指出，企業(yè)和公民的稅負過重，已制約著國民經濟的進一步發(fā)展，94稅制應該盡快得到調整。

    財政部財政科學研究所稅收研究室主任孫鋼告訴《財經界》：“新的稅制改革方案均已數(shù)易其稿，有的已在報批中”。

    事實上關于新一輪稅制改革的討論已經有三年之久，去年召開的十六屆三中全會確定了稅制的基本原則和改革重點。在《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中寫到，“分步實施稅收制度改革。增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍。完善消費稅，適當擴大稅基。改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當?shù)亩愓�管理權。�?chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。”中國社會科學院財政與貿易經濟研究所副所長高培勇認為，當前是啟動新一輪稅改的最佳時機。

    他指出，持續(xù)了數(shù)年的中國稅收高增長，目前已經到了巔峰階段。不過，稅收實際征收率的提升，終歸有個限度。由1994年的50%多一點提升至目前的70%上下，再往前走，它的空間已經變小，收益遞減規(guī)律肯定會產生作用。既然目前正是稅收收入增幅最大的時期，既然新一輪稅制改革的核心制約因素就是可能因此減收，并且，倘不在此時做出相應安排，稅收高增長和政府支出的不適當膨脹之間就會形成一列“直通車”，那么，一個可行的安排就是：立即啟動新一輪稅改。

    而隨著宏觀經濟環(huán)境的變化，連續(xù)實施了6年之久的積極財政政策已經有所調整。在各項擬議進行和亟待進行的改革中，無論從那個角度講，稅制改革都是一項位居前列、十分重要的改革。而且在中國26年的改革歷程中，稅制改革始終作用獨特；改革初期，通過“減稅讓利”為整體改革的啟動“鋪平道路”；在改革中期，1994年的稅制改革又為進入制度創(chuàng)新階段的改革“搭建橋梁”。鑒于稅制改革歷來扮演的特殊角色，以新一輪稅制改革的啟動為旨的完善社會主義市場經濟體制的新一輪改革浪潮“鋪路搭橋”，顯然是勢在必行的。

    但也有專家認為，政策制定的過程是一個利益集團之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國內外形勢反復權衡，順勢而為。從國內看，各個方面對稅制的弊病批評聲不斷。從人們質疑個人所得稅方面“富人不納稅”到企業(yè)的高稅負以及內外資企業(yè)稅負不公的討伐，再到出口退稅款的拖欠；而從國際上看，減稅已成為各國刺激經濟的重要手段。在稅制上與國際接軌對于我國企業(yè)參與國際競爭意義重大。

    高培勇進一步分析說，目前這樣的稅收規(guī)模，究竟是不是我們所想要的稅負水平？或者，是不是現(xiàn)行稅制設計之時的預期水平？如果是，那么，正視它并據(jù)此編好每年一度的收入預算，避免今后在預算和執(zhí)行結果之間出現(xiàn)如此大的差距，就是應取的對策。如果不是，那么改革現(xiàn)行稅制，形成一個可將預期目標和執(zhí)行結果銜接起來且處于可控狀態(tài)的稅制結構，就是應有的舉措。

    三大稅種漸進推出

    本輪稅制改革主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、消費稅、物業(yè)稅、地方稅和城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一七個方面。目前前三大稅種的改革已有一個準確的時間表。消費稅、物業(yè)稅的改革據(jù)估計會在2006年后進行。而地方稅和城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一則將在更遠的將來擇機進行。

    孫鋼告訴《財經界》：“內外資企業(yè)所得稅方案已列入2004年的立法規(guī)劃，有望在明年的人代會上進行審議”。

    目前中國的內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的名義稅率均是33%，但對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠也有很多，比如“兩免三減”，而且稅前扣除的充分。而內資企業(yè)既沒有稅收優(yōu)惠，法定稅前抵扣也太少，使得實際稅率很高。

    “目前在企業(yè)所得稅改革方面面臨的難點，也是引起眾多爭議的問題是對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策如何解決�？赡艿奶幚矸椒ㄊ侵鸩饺∠�，按合同辦事。而以后的優(yōu)惠政策將有可能由區(qū)域優(yōu)惠逐步轉型為產業(yè)優(yōu)惠�！睂O鋼說。

    而關于兩稅合并后的統(tǒng)一稅率，目前還沒有定論，但大多數(shù)專家傾向于25%.事實上，很多學者、企業(yè)都覺得稅率只降到30%，幅度稍嫌低了一些。因為實際上現(xiàn)在企業(yè)所得稅征的都是效益比較好的企業(yè)，虧損企業(yè)是不納稅的，因此如果稅率高，對那些效益好的企業(yè)的發(fā)展是不利的。有專家提出，25%的稅率也許更為合適。甚至，小企業(yè)還可以再低一點，因為我們有許多中小企業(yè)，25%對他們來說，都是高的。而且現(xiàn)行的33%的企業(yè)所得稅率下還有兩檔稅率，一是27%，一個是18%，都是針對微利企業(yè)的。

    業(yè)內人士指出，兩稅合并后，征收條例可能向外資企業(yè)所得稅靠攏。因為外資企業(yè)所得稅法，從條例上看，對企業(yè)的約束比較寬松一些。條例的寬松程度不一，造成實際上企業(yè)的稅負是不一樣的。比如說，外資企業(yè)給員工發(fā)的工資，是全部進入成本費用，內資企業(yè)實行的是計稅工資，只允許計稅工資這一塊，開始是500、然后是600，現(xiàn)在是800元進入成本費用，超過部分視同利潤。這肯定是內資企業(yè)負擔要重。再比如，像捐贈的支出，外資企業(yè)捐贈是可以全部打入成本，而內資企業(yè)的捐贈有一個3%的限制，超過應納稅所得額3%部分的捐贈，要繳稅。

    “在稅制改革中，增值稅的改革將是意義最為重大的，所以要說誰是突破口的話，最有可能先改革的就是增值稅轉型了。”中央財經大學財政與公共管理學院副院長、稅收經濟研究所副所長劉桓在接受記者采訪時表示。

    不光是劉桓，幾乎所有研究稅制問題的專家都持有這樣的觀點。

    “增值稅改革的具體政策目前已報國務院，不出預料，年底前推出估計不成問題。”孫鋼說。

    對即將推出的增值稅改的傳聞，孫鋼認為，這些都是猜測，現(xiàn)在還很難說有一個準確的時間。

    據(jù)了解，在上個世紀90年代初期，社會商品供不應求，投資膨脹、經濟過熱是當時社會經濟中的主要矛盾。國家一方面出于保證財政收入的需要，另一方面考慮到抑制投資膨脹，因此在稅制改革中選擇實行生產型增值稅。很顯然，這種稅制目前已經阻礙了經濟的發(fā)展。

    由于94稅改后，增值稅一直是中國的主體稅種，對財政收入貢獻巨大，因此，盡管學界和實際工作部門都對增值稅的進一步完善提出了很多改進方案，但出于對財政收入的擔憂，近年來，在這方面改革的動作不大。

    本次增值稅轉型的特點是“轉型加擴圍”，進一步借鑒歐洲經驗，一方面將現(xiàn)行的生產型稅基改為消費型稅基，另一方面要擴大增值稅的覆蓋范圍，將更多行業(yè)納入增值稅的覆蓋范圍。

    綜合與分類相結合是個稅改革的大思路。近日，國家財政部稅政司有關負責人再次強調了個人所得稅改革的方向，即實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。

    所謂實行綜合分類征收，就是居民的一部分收入綜合征收，一部分分類計征。這種征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力。對收入來源多樣的納稅人來說，項目合并征收后可能導致其稅收負擔的相應增加，這對利用分解收入達到合理避稅的行為是極大的打擊。因此，這種辦法既符合納稅能力原則，又有利于防止漏稅，是比較理想的一種納稅模式。

    1994年稅制改革時，中國的個人所得稅收入在稅收總收入中所占比重尚不足1%.隨著經濟的發(fā)展和人均GDP的增長，近年來個人所得稅增長幅度很大，已經成為一個大稅種。與此同時，隨著市場化改革的深入，中國居民收入分配的差距不斷擴大，貧富分化加劇。鑒于在稅收政策中，個人所得稅是調節(jié)收入再分配的重要手段，因此，個稅改革顯的尤為迫切。

    “現(xiàn)在，在個稅改革上比較有爭議的是不是還堅持九級累進制，最高稅率降到多少比較合適。前一段時間，由于俄羅斯個人所得稅采取單一稅制，取得成功，財政部和稅務總局等領導曾率團考察俄羅斯的單一稅制，但由于其公平性太差而作罷”。孫鋼告訴《財經界》。

    目前，大多數(shù)專家傾向于在稅率設置上，改革后的個人所得稅制要減少級次，拉大級距，降低名義稅率。削減個人所得稅，降低邊際稅率和削減稅率級次，可以有效提高消費水平。由于低收入的納稅人的邊際消費傾向較高，因此降低他們的所得稅，就更能達到刺激消費的目的。

    在我們現(xiàn)行的11類稅中，工資薪金實行的是9%至45%的九級超額累計稅率。實際上，35%，40%和45%三檔稅率基本沒有適用的納稅人，而對中等收入者的稅負又顯得過高。接下來的改革，就是要通過調整級次和級距，達到中低收入者減輕稅收負擔，高收入階層實際稅負增加的效果。具體而言，可以考慮建立三或四級的稅率體系。例如，0稅率適用于起征點之下的低收入群；較低稅率（比如5%或10%）適用于中等收入納稅人；高稅率（比如30%）針對高收入者。至于收入高中低檔的判定標準，則應根據(jù)現(xiàn)實情況制定。并在社會總體收入水平發(fā)生變化后進行及時調整。

    稅改成本5000億

    統(tǒng)計資料顯示，今年上半年我國稅收收入為13357.32億元，比去年同比增加31.1%，為1990年以來同期最高增速。預計下半年，稅收收入將繼續(xù)保持快速增長的勢頭。

    不過，國務院研究室官員指出，今年新一輪稅制改革具有減稅效應，今后幾年，中國稅收收入增長趨勢將逐步放緩。

    對于今后幾年稅制改革帶來的減稅影響，國務院研究室宏觀司副司長叢明撰文具體介紹，一是實行增值稅的轉型。將生產型增值稅轉為消費型增值稅，僅將設備投資納入增值稅的抵扣范圍，一年就會減少增值稅收入上千億元。這項改革在東北地區(qū)8個行業(yè)先行試點，約減少150多億元。

    二是，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅按照擴大稅基、降低稅率的原則，減輕內資企業(yè)的稅負，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，總體上也會減少數(shù)百億元的稅收。

    三是，解決欠退稅問題。按照“新賬不欠、老賬要還”的原則，將會沖減稅收收入。

    四是，推進農村稅費改革。2004年將全面取消除煙葉稅以外的農業(yè)特產稅，平均降低農業(yè)稅稅率1個百分點，共減少農業(yè)稅收100多億元。

    據(jù)中國稅務學會副會長安體富測算，新一輪稅制改革大約要減少財政收入5000億元左右，減少額相當于2003年稅收收入的25%.

    具體而言，增值稅由生產型轉為消費型，大約會使財政減收1000～1400億元；統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅改革，大約減收300～500億元；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制改革大約會減稅600億元；完善出口退稅機制，償還出口退稅款，財政約減收3000億元。

    根據(jù)測算，這次稅改的減稅效應，如果不考慮償還出口退稅的欠賬，大約在2000～2500億元之間。安體富指出，由于這次稅改的任務是分步實施，逐步到位，假定5年完成，則每年平均減稅在400～500億元，占2003年稅收增長額的13～17%，僅占稅收總額的2～2.5%，財政應當能夠承受這一減稅規(guī)模。

    安體富認為，內地稅收持續(xù)幾年的超額增長為實行減稅政策提供了現(xiàn)實的財力支持。2001、2002和2003年，內地稅收增長幅度分別為21.6%、15.2%和16%，遠高于同期GDP的增長速度7.3%、8.2%和9.1%.

    由于內地稅收的大幅增加，財政有能力拿出一部分支持稅制改革，從而形成“經濟－稅收－經濟”的良性循環(huán)。

    而高培勇則認為，如果新一輪稅制改革啟動并實施到位，國家將少收入至少3000億元。換句話說，與之相關的企業(yè)和農民的錢包里，將會多出這么多錢。

    根據(jù)既定方案，將現(xiàn)行的生產型增值稅改為消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣當年新增固定資產中機器設備投資部分所含的增值稅進項稅金。這一改革意味著，企業(yè)繳納增值稅時，可以將購買機器設備所含增值稅進項稅金從其增值稅銷項稅金中扣除，從而避免了重復征稅。東北8行業(yè)的試點如果實施到位，政府將少征稅150億元，即企業(yè)增收150億元。如果在全國實施，則全國企業(yè)將為此增收1500億元。

    根據(jù)統(tǒng)一企業(yè)稅收制度方案，以前的內資企業(yè)和外資企業(yè)稅負不統(tǒng)一的格局將會被打破，在稅收待遇上，內外資企業(yè)將不再被區(qū)別對待。此一項改革，將使國家少征稅500億元人民幣“。

    至2006年實施到位的取消農業(yè)稅改革將使全國農民增收1000億元�！皬倪@3項重點改革的內容來說，新一輪稅改的成本將至少在3000億元�！备吲嘤抡f。

    他同時分析，今年國家的稅收同比增加值估計不會低于5000億元，國家這部分錢不應該用于擴大財政支出，而用于支付稅改成本。進一步擴大財政支出，與目前財政政策趨向中性背道而馳。而財政收入的增量部分用于改革，并不會對現(xiàn)有的財政收支造成影響。

    改革開放以來的稅改歷程

    （一） 1979——1982年為適應改革開放初期的形勢，以建立涉外稅制為突破口，進行了若干稅制改革。

    建立涉外稅收制度1980年和1981年先后公布了中外合資經營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法；到80年代中期，在我國逐步建立了一個與國內一般稅利并存的特殊涉外稅制體系。

    征收兩種新稅從1982年7月1日起，對機器機械等五種產品，在全國范圍內試行征收增值稅。同一天起，開征燃油特別稅。

    （二） 1983——1984年進行兩步利改稅和工商稅制全面改革利改稅是把國有企業(yè)原上繳利潤形式改為征稅形式，用稅收形式固定國家與國有企業(yè)的收入分配關系。國務院于1983年4月24日批準公布《關于國營企業(yè)利改稅辦法》。

    （三） 1985——1991年稅制的改革完善通過1983～1984年的兩步利改稅及工商稅制全面改革，和其前后的若干稅制調整、改革，我國已逐步建立了一個由37個稅種和2種基金組成的、適應當時有計劃商品經濟體制要求的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調節(jié)的復合稅制新體系。

    （四） 1994年進行全面、結構性稅制改革從1994年1月1日起開始實施的稅制改革，確定的稅制改革指導思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配關系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系。重點對流轉稅、所得稅制進行了改革。

    聚焦個稅改革爭議點

    納稅起點是老百姓最關注的一個焦點問題�！暗珜�這個問題的關注也僅僅是一些諸如北京、上海和深圳等沿海發(fā)達地區(qū)的居民。”孫鋼說�，F(xiàn)在，除了深圳、北京等發(fā)達地區(qū)，大多數(shù)地方個人所得稅的起征點為800元。這是根據(jù)10年前的個人收入水平確定的。這一起征點在目前的情況下使廣大的工薪階層成為納稅的主體，而對高收入者則起不到應有的調節(jié)作用，個人收入差距繼續(xù)呈擴大趨勢。要改變這一現(xiàn)象，就不僅要調高個人所得稅起征點，比如，可以考慮把納稅起點調高到1200元或1500元，還要進一步規(guī)范稅前扣除范圍和標準。

    在稅前扣除上，考慮到家庭人員的不同構成以及基本生活水平需求的實際情況，增加專項扣除，使其更有利于低收入階層的納稅人。例如，應該增加對殘疾人，或贍養(yǎng)殘疾人者的收入扣除，因為殘疾人比正常人需要更多的基本生活費用。又如，納稅人為兒童向國家認可的教育機構交納的不高于上限的實際學費應該在稅前扣除。再如，某些社會公益性支出，例如對養(yǎng)老金和醫(yī)療儲蓄賬戶的強制性收費，以及對醫(yī)療、藥品保險和傷殘保險等各種社會保險等，可考慮在一定上限之內在收入中扣除�？傊�，實行綜合與分類相結合的個人所得稅稅制能真實全面地反映個人收入情況，體現(xiàn)公平稅負原則，但推行起來要求有較高的征收稽核水平，否則難以實現(xiàn)新制度的預期目標。因此，個人所得稅改革何時啟動，還要看我們在稅收征管手段方面的推進何時能夠匹配。不管怎么說，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結算系統(tǒng)的建設，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平，是今后個人所得稅改革的必由之路。