個稅增勢強勁 結構發(fā)生變化——2002年稅收大盤點專題分析六

　　我國個人所得稅收入逐年大幅度增長，繼1995年突破百億元大關之后，2002年又突破千億元大關，達1211.07億元，比1994年的83.10億元增長13倍，年均增長39.8％，連續(xù)8年保持了較高的增長幅度，已成為僅次于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的第四大稅種，是稅收增長的又一亮點。

　　個人所得稅稅基增長稅源擴大

　　在一系列擴大內需、擴大就業(yè)、增加投入、努力提高城鄉(xiāng)居民收入政策的利好帶動下，我國居民收入水平穩(wěn)步增長。2002年我國城鎮(zhèn)居民年人均可支配收入7703元，考慮物價下降因素，比上年實際增長13.4％。其中，京津滬穗渝五市的城鎮(zhèn)居民年人均可支配收入分別為12464元、9338元、13250元、13381元和7238元，分別增長13.5％、11.6％、11.5％、4.9％和13.7％。人均可支配收入雖然不是個人所得稅的直接征稅依據(jù)，但可以體現(xiàn)居民收入的狀況，從經濟基礎的角度說明個人所得稅的來源。從以上數(shù)據(jù)可以看出，國民經濟的持續(xù)健康發(fā)展以及居民收入水平的穩(wěn)步增長，是我國個人所得稅收入健康穩(wěn)定發(fā)展的經濟基礎。

　　從個人所得稅的稅源數(shù)量和稅源質量分析，代扣代繳戶數(shù)和納稅人次的增加，以及人均納稅額的增長是個人所得稅穩(wěn)定增長的直接動因。

　　首先，個人所得稅代扣代繳戶數(shù)持續(xù)增加。截至2002年底，北京市個人所得稅（不含儲蓄存款利息個稅）代扣代繳戶31.5萬戶，比上年增加7.9萬戶。其次，個人所得稅的納稅人次也持續(xù)增加。2002年我國個人所得稅的納稅申報人次為76.5億人次。其中，北京市地稅局2002年個人所得稅的納稅申報人次為423.2萬人次，比1994年的11.5萬人次提高了35.8倍，年均增加51.5萬人次。再次，個人所得稅的人均納稅額也不斷提高。仍以北京市為例，2002年人均每次繳納個人所得稅1578元，而1994年只有1058元，增長了49.2％個人所得稅結構不斷優(yōu)化

　　稅目構成多元化發(fā)展。從各稅目的增長速度看，利息股息紅利所得、偶然所得個人所得稅增長較快，已快速成長為僅次于工資薪金所得的主體收入來源。隨著個人收入來源渠道的多元化和社會服務體系的日益完善，以及儲蓄存款利息所得稅的開征及彩票業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國利息股息紅利所得和偶然所得的個人所得稅增長迅速，從1994年的3.81億元增加到2002年的403.17億元，年平均增長79％。同時，由于連續(xù)多年不斷加強對高收入行業(yè)和個人的征收管理，抓住了代扣代繳的關鍵環(huán)節(jié)，使工資薪金個人所得稅的漏征漏管稅源日益減少，工資薪金個人所得稅得以穩(wěn)步增長，從1994年的32.14億元增加到2002年的561.74億元，年平均增長42.9％。

　　從各稅目在個人所得稅收入總額中所占比重看，工資薪金所得、利息股息紅利所得、偶然所得呈上升趨勢，個體工商戶生產經營所得、企事業(yè)單位的承包承租經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得呈下降趨勢。其中，工資薪金所得個人所得稅的比重由1994年的38.7％，提高到2002年的46.4％，工資薪金項目仍保持著個人所得稅主體收入來源的地位；利息股息紅利所得個人所得稅的比重由1994年的4.4％，提高到2002年的31.7％。個體工商戶生產經營所得和企事業(yè)單位的承包承租經營所得已不再是個人所得稅收入的主要來源，比重分別從1994年的46.1％和3.9％，下降到2002年的15.3％和1.9％。

　　行業(yè)構成日趨合理化。分行業(yè)看，工業(yè)、金融保險、房地產業(yè)是個人所得稅的主要行業(yè)來源，也是增長較快的行業(yè)。受高新技術企業(yè)發(fā)展的拉動，2002年全國來自工業(yè)的個人所得稅為248.64億元，占個人所得稅總額的20.5％，同比增長25.3％。其中，僅北京中關村科技園區(qū)“一區(qū)五園”高新技術企業(yè)就繳納工資薪金個人所得稅3億元，同比增收近1億元，增長28％。與此同時，金融保險、房地產業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅也高速增長，2002年金融保險和房地產業(yè)的個人所得稅分別為50.93億元和22.27億元，分別增長23.0％和29.3％，共占個人所得稅收入總額的6.0％。

　　高收入階層個人所得稅快速增長。我國外資企業(yè)中的外籍個人和中方員工是高收入階層的主體，但發(fā)展較快的私營企業(yè)、股份制企業(yè)和新興產業(yè)中的中高層管理人員也越來越多地步入高收入階層，由此拉動高稅率級距個人所得稅的快速增長。1998年～2002年我國適用25％稅率以上的高收入階層個人所得稅增速較快，年均增長44％，比一般工資薪金個人所得稅高9個百分點。

　　國內公民仍然是個人所得稅的主要納稅人。2002年，我國公民繳納的個人所得稅為1124.44億元，同比增收213.23億元，占個人所得稅收入總額的比重為92.8％；外籍人員繳納的個人所得稅為86.66億元，同比增收1.85億元，占個人所得稅收入總額的比重為7.2％。國內公民繳納的個人所得稅無論從所占比例，還是從增長速度上看，都遠遠高于外籍人員。

　　東部化趨勢明顯，東南沿海是個人所得稅收入的主要區(qū)域來源。2002年，廣東、上海、北京、江蘇、浙江、深圳、山東、河北、遼寧、福建等東部經濟發(fā)達省市位居個人所得稅排行榜前10位，共入庫779億元，占全國個人所得稅收入總額的64％。

　　新的稅收政策和征管措施促進個人所得稅增長

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個稅是新的增長點。2000年9月，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》。全國稅務系統(tǒng)積極貫徹實施，并加強了對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的征管力度。從目前情況看，此項政策受到了納稅人的普遍歡迎，收到了較好的增收效果，其中僅北京市2001年1月～4月就核定個人獨資及合伙企業(yè)4849戶，共征收個人所得稅1100萬元，同比增長33％。

　　對高收入行業(yè)和個人代扣代繳工作的深化，以及重點強化對個體工商戶和私營業(yè)主的專項檢查等征管措施的采取，有力促進了個人所得稅的穩(wěn)步增長。2000年國家稅務總局明確要求，加強對電信、金融、保險、足球俱樂部、高等院校、新聞單位、中介機構、高新技術企業(yè)、三資企業(yè)和股份制企業(yè)的個人所得稅征管；2001年又對深化高收入行業(yè)的代扣代繳工作以及個體工商戶和私營業(yè)主的專項檢查工作作了重點部署。個人所得稅在調節(jié)高收入、緩解社會分配不公矛盾等方面發(fā)揮了積極的作用，其收入也呈現(xiàn)出大幅度增長的良好勢頭。目前，我國個稅的75％以上來自于代扣代繳；2000年起個人所得稅大幅度提高，2000年同比增長59.4％，2001年同比增長50.8％，2002年同比增長21.6％，1999年～2002年3年平均增長43％，每年都保持了較高的增長速度。

　　勞務報酬預扣個人所得稅和涉外“三資”企業(yè)屬地征管等辦法的實施，也促進了個人所得稅的快速增長。全國稅務系統(tǒng)積極采取有效措施，強化對個人所得稅的征收管理。如部分省市對勞務報酬所得采取預扣個人所得稅，以及將原省、市局集中管理的涉外“三資”企業(yè)下放到各所在市、縣實行屬地管理，并強化了對涉外企業(yè)的管理與檢查力度，對促進個人所得稅的源泉控管發(fā)揮了重要的作用，有效拉動了勞務報酬及涉外個人所得稅的增長。2002年，全國勞務報酬個人所得稅22.61億元，比1994年的2.07億元增長11倍，年均增幅35％.