在“逆向調(diào)節(jié)”表象之下——2002年稅收大盤點(diǎn)專題分析一

　　編者按：2002年我國稅收收入繼續(xù)大幅度增長，總收入達(dá)1.7萬億元，稅收在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越明顯。與此同時(shí)，稅收也呈現(xiàn)出一些新的變化和特點(diǎn)，引起了社會的廣泛關(guān)注：宏觀稅負(fù)趨勢如何？各稅種收入升降幅度怎樣？從企業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型和地區(qū)上看，稅收分布又呈現(xiàn)出什么態(tài)勢？依法治稅有什么新的進(jìn)展？為此，國家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司組織力量，對2002年稅收情況做了一次“大盤點(diǎn)”，力圖用專題分析的方式，多角度地反映發(fā)生在稅收領(lǐng)域的新趨勢、新特點(diǎn)。本報(bào)從本期起將陸續(xù)發(fā)表這一組文章。

　　稅收增長率與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長率的比值得出的彈性系數(shù)，可以直觀地反映稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的變化關(guān)系。稅收彈性系數(shù)為1，表明稅收與GDP同步增長；大于1，表明稅收富有彈性；小于1，表明彈性不足。近幾年，我國稅收彈性系數(shù)一直在1以上，稅收超經(jīng)濟(jì)增長的現(xiàn)象，宏觀稅負(fù)的逐步提高，引起了社會高度關(guān)注，有人認(rèn)為這種增長對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了“逆向調(diào)節(jié)”作用，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。那么實(shí)際情況如何呢？

　　通常講，影響稅收收入有三大因素：經(jīng)濟(jì)、政策、管理。但是即使單就經(jīng)濟(jì)因素而言，籠統(tǒng)地用同步增長來解釋也并不恰當(dāng)。無論是稅收收入的來源，還是經(jīng)濟(jì)總量的構(gòu)成，以及兩者之間的關(guān)系，都需要作深入的分析。

　　第一產(chǎn)業(yè)因素使彈性顯大

　　2002年，按稅收收入增長12.1％，GDP增長8％計(jì)算，彈性系數(shù)為1.51.但是，需要指出的是，現(xiàn)行稅務(wù)部門稅收收入核算口徑不包括來自第一產(chǎn)業(yè)的稅收，只是由第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收，其對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)是二、三產(chǎn)業(yè)的增加值。稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，用稅收收入與二、三產(chǎn)業(yè)增加值的彈性解釋更準(zhǔn)確。

　　2002年，二、三產(chǎn)業(yè)增加值分別比上年增長9.9％和7.3％，總體增長率為9.0％。2002年全國稅收收入比上年增長12.1％，稅收收入與二、三產(chǎn)業(yè)增加值的彈性系數(shù)為1.34.可以看出，由于第一產(chǎn)業(yè)增加值的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長，使得國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長低于二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長，在使用稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值計(jì)算稅收彈性時(shí)，數(shù)值會變大，以此來解釋經(jīng)濟(jì)和征管因素對稅收收入的影響，肯定會產(chǎn)生一些夸大。

　　政策性因素不容忽視近年來，政策性因素一直是影響稅收收入的重要原因。2002年，稅收收入增幅和增收額出現(xiàn)回落的原因，主要是由于政策性減收因素較多，以及消化上年所得稅分享體制改革造成的高基數(shù)影響所致。

　　2002年，主要的增收因素是：煙酒消費(fèi)稅政策調(diào)整帶來翹尾性增收45億元；生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策多調(diào)庫增收111億元，兩項(xiàng)合計(jì)增收近160億元。

　　主要的減收因素是：金融保險(xiǎn)營業(yè)稅稅率再降低一個(gè)百分點(diǎn)減收70億元；證券交易印花稅稅率下調(diào)兩個(gè)千分點(diǎn)減收110億元；農(nóng)產(chǎn)品抵扣率由10％提高到13％減收30億元；進(jìn)口關(guān)稅加權(quán)平均稅率從15.3％降至9.0％，下降6.3個(gè)百分點(diǎn)，影響海關(guān)代征進(jìn)口產(chǎn)品稅收減收80多億元，幾項(xiàng)合計(jì)減收290億元。如果再考慮消化2001年所得稅分享體制改革抬高基數(shù)減收的90億元，共合計(jì)減收380億元。

　　2002年政策性增減因素相抵后為凈減收220億元，若將政策性等不可比因素還原，依靠經(jīng)濟(jì)和征管帶來的稅收收入增收額為2052億元。由此可見，剔除政策性、一次性因素影響后，2002年依靠經(jīng)濟(jì)和征管帶來的稅收收入繼續(xù)保持了近年來快速增長的勢頭，稅收收入比上年增長13.5％，稅收收入與二、三產(chǎn)業(yè)增加值之間的彈性系數(shù)為1.50.進(jìn)出口影響需分析進(jìn)出口貿(mào)易對稅收增長和其對經(jīng)濟(jì)增長的影響機(jī)制不同。按照現(xiàn)行稅收統(tǒng)計(jì)口徑，出口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅全部納入稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)范圍。但是根據(jù)國內(nèi)生產(chǎn)總值的核算方法，只包括凈出口。如果進(jìn)出口貿(mào)易是平衡的，那么其對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率為零，但是無論是進(jìn)口還是出口都將帶來稅收收入的增長，而且進(jìn)出口增長越快，帶來的稅收收入增長越多，對稅收增長的拉動(dòng)作用越大。

　　當(dāng)進(jìn)出口稅收增長的幅度高于二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長的幅度時(shí)，會對稅收彈性產(chǎn)生正向拉動(dòng)作用，使稅收彈性變大；當(dāng)進(jìn)出口稅收增長的幅度低于二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長幅度時(shí)，會對稅收彈性產(chǎn)生負(fù)向拉動(dòng)作用，使稅收彈性變小。

　　為了簡化進(jìn)出口稅收對稅收彈性影響的分析，我們假定出口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅、消費(fèi)稅大體相當(dāng)。2002年海關(guān)代征進(jìn)口產(chǎn)品稅收為1890億元，相應(yīng)地，出口產(chǎn)品繳納的增值稅、消費(fèi)稅也為1890億元，2002年由進(jìn)出口帶來的稅收收入為3780億元。這樣算來，進(jìn)出口稅收增長13.9％，高于經(jīng)濟(jì)增長4.9個(gè)百分點(diǎn)，正向拉動(dòng)彈性0.12.剔除此項(xiàng)因素，2002年稅收收入與二、三產(chǎn)業(yè)增加值之間的彈性系數(shù)為1.22.其他因素影響總體彈性在稅收收入中，還有一些稅種與經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)相關(guān)度較低，也有一些稅種在社會發(fā)布的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中難以找到相應(yīng)的指標(biāo)。如消費(fèi)稅，在工業(yè)增加值一定的情況下，主要與卷煙、酒、汽油、柴油和汽車、摩托車等應(yīng)稅產(chǎn)品的銷量有關(guān)，而與經(jīng)濟(jì)總量的增長無直接關(guān)系。車輛購置稅僅與汽車銷量有關(guān)。與個(gè)人所得稅較接近的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是城鎮(zhèn)居民人均可支配收入，但由于收入結(jié)構(gòu)的差異，相關(guān)性較差。還有一些地方稅種目前也難以分析與經(jīng)濟(jì)總量的相關(guān)性。這些與經(jīng)濟(jì)總量關(guān)系不很直接的稅收，其超經(jīng)濟(jì)增長，會提高稅收收入與二、三產(chǎn)業(yè)增加值的彈性，其增長低于二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長，會降低稅收收入與二、三產(chǎn)業(yè)增加值的彈性。

　　2002年，除證券交易印花稅受稅率調(diào)整和交投量萎縮影響下降外，許多與經(jīng)濟(jì)總量相關(guān)性不大的稅種，其增長幅度都不同程度地高于二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長，這也是2002年稅收超經(jīng)濟(jì)增長的重要原因。

　　除了以上對影響稅收總體彈性的分析之外，我們還必須注意：征管對稅收收入的作用是有階段性的。當(dāng)一項(xiàng)重大的征管措施出臺后（比如金稅工程），稅收征管水平會有一個(gè)質(zhì)的提高，這也是近年來稅收超經(jīng)濟(jì)增長的重要原因。但隨著征管水平達(dá)到一個(gè)更高的平臺后，征管對稅收增收的邊際效益會逐漸減小。按同口徑測算，2002年稅收彈性較2001年下降0.34，一定程度上表明征管因素對稅收增收的貢獻(xiàn)正在有所減弱。另外，稅收總量與經(jīng)濟(jì)總量之間，還存在一個(gè)結(jié)構(gòu)性的問題。只有將主體稅種與經(jīng)濟(jì)總量中相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，才能夠更好地揭示稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。

　　總之，稅收占GDP的比重固然是衡量宏觀稅負(fù)的主要指標(biāo)，但影響稅收收入增長的因素很多，宏觀稅負(fù)的提高并不一定表現(xiàn)為微觀稅負(fù)的提高。有一些稅收超經(jīng)濟(jì)增長并不影響微觀稅負(fù)，也有一些稅收超經(jīng)濟(jì)增長影響微觀稅負(fù)，在既定政策框架下，這是完善征管的體現(xiàn)，是對已經(jīng)足額繳納稅款的納稅人的公平待遇。這幾年稅收政策變化不大，宏觀稅負(fù)的穩(wěn)步提高不存在“逆向調(diào)節(jié)”的問題。至于稅收占GDP的比重究竟多少為宜，將宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)結(jié)合分析更能說明問題。