所得稅調(diào)整觸動(dòng)企業(yè)神經(jīng)

    中國(guó)存在著四種企業(yè)所得稅稅法，即國(guó)有企業(yè)所得稅法、集體企業(yè)所得稅法、私營(yíng)企業(yè)所得稅法以及外商投資企業(yè)所得稅法，不同性質(zhì)的企業(yè)按照不同的稅率交納所得稅？國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受特別的所得稅優(yōu)惠。2005年1月的6天時(shí)間里，中國(guó)三位部級(jí)高官先后表示將加緊內(nèi)、外資企業(yè)所得稅并軌。在中國(guó)的跨國(guó)公司則表示，希望暫緩實(shí)施企業(yè)所得稅率合并，給予外資企業(yè)5-10年的稅率合并過(guò)渡期。財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉還在1月16日舉行的“中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)報(bào)告會(huì)”上表示，將對(duì)高新技術(shù)企業(yè)全部實(shí)行15%的稅率，而不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。就在此前不久，山東兩家上市的高新技術(shù)企業(yè)被要求按照33%的稅率納稅，停止享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率待遇。

    “合并稅率”逼近

    內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率合并，這個(gè)已討論多年的問(wèn)題從來(lái)沒(méi)有像現(xiàn)在這樣變得離企業(yè)更近，這個(gè)問(wèn)題在2005年1月的6天內(nèi)被三位部級(jí)高官先后闡明：1月11日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人表示堅(jiān)決支持企業(yè)所得稅制度改革，1月12日財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶發(fā)出“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅已迫在眉睫”的呼吁，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉隨后表示，合并兩個(gè)所得稅法的時(shí)機(jī)已經(jīng)完全成熟，目前是最佳時(shí)期。

    幾乎同時(shí)有消息稱，54家跨國(guó)公司對(duì)中國(guó)政府意欲將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率合并一事表達(dá)了不同意見(jiàn)，要求延緩稅率合并、保留一個(gè)5-10年的稅率調(diào)整過(guò)渡期。

    在這樣一個(gè)敏感時(shí)期，跨國(guó)公司顯得格外謹(jǐn)慎。摩托羅拉中國(guó)區(qū)負(fù)責(zé)公共事務(wù)的相關(guān)人士告訴記者，不管調(diào)整稅率的結(jié)果是怎樣的，公司都將按照自己在中國(guó)發(fā)展的既定計(jì)劃繼續(xù)發(fā)展，另外一家跨國(guó)公司負(fù)責(zé)稅務(wù)的專員則明確表示，現(xiàn)在哪家外資企業(yè)都不會(huì)愿意多談此事。

    自20世紀(jì)90年代中期起，有關(guān)“并軌”稅法的提議和草案，前后就有數(shù)十稿之多�，F(xiàn)行的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》分別于1991年和1993年頒布。根據(jù)以上“兩法”，外資企業(yè)平均負(fù)擔(dān)率為11%，內(nèi)資企業(yè)平均負(fù)擔(dān)率為22%，國(guó)有大中型企業(yè)負(fù)擔(dān)率為30%.不難理解，許多內(nèi)資企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)對(duì)于中國(guó)在加入世貿(mào)組織之后仍然讓外資企業(yè)享受超國(guó)民待遇頗有微辭。

    高新企業(yè)稅率突調(diào)還有兩周即跨入下一個(gè)財(cái)年之時(shí)，位于山東的兩家上市公司齊魯石化（資訊行情論壇）與山東鋁業(yè)（資訊行情論壇）分別接到一份“不合時(shí)宜的”通知。來(lái)自山東省國(guó)稅局的這份通知稱，兩家公司的所得稅稅率自2004年1月1日起，由原15%上調(diào)為33%.15%是兩家公司此前一直被“合法”賦予的優(yōu)惠稅率，在年末突然被宣布全年的優(yōu)惠被取消，且以往年度尚存被追溯的可能，這令兩家上市公司感到不解。

    毫無(wú)征兆下達(dá)的“通知”，令當(dāng)時(shí)的資本市場(chǎng)反應(yīng)劇烈：齊魯石化一度跌停，報(bào)收于6.80元，跌幅達(dá)到了9.93%；山東鋁業(yè)股價(jià)收于10.64元，下跌9.45%.與此同時(shí)，兩只股票的成交量也創(chuàng)出彼時(shí)的天量，并成為大盤跌破1300點(diǎn)的導(dǎo)火線。

    稅率突調(diào)對(duì)兩家公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響同樣引人注目。稅率上調(diào)了18%，由此導(dǎo)致兩家公司2004年全年的凈利潤(rùn)削減18%，近乎打了八折。分析人士認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)一年效益增長(zhǎng)20%就很不錯(cuò)了，現(xiàn)在增長(zhǎng)部分全被砍去了，這對(duì)流通股東是個(gè)重大打擊。

    投資者幾乎打爆了兩家公司證券部的電話�！拔覀兪窃诘谝粫r(shí)間知道后，第一時(shí)間把消息向投資者公布的，”齊魯石化證券事務(wù)代表鮑偉松說(shuō)，“作為國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)淄博高新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，齊魯石化屬于‘雙高’企業(yè)，并且這一資格是獲得山東省科委認(rèn)證的。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局及相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)的文件，這樣的雙高企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用的所得稅稅率是15%.”

    在這份山東省國(guó)稅局下發(fā)淄博市國(guó)稅局“關(guān)于齊魯石化與山東鋁業(yè)所得稅適用稅率問(wèn)題的批復(fù)”中，記者沒(méi)有看到任何解釋性的文字�！白鳛槠髽I(yè)，我們不便對(duì)此事發(fā)表任何看法，只有國(guó)家稅務(wù)總局才有資格對(duì)此作出評(píng)述�！鄙綎|鋁業(yè)董秘王國(guó)忠對(duì)記者說(shuō)。

    緣起區(qū)外經(jīng)營(yíng)

    兩家公司被突然調(diào)高稅率并非偶然，根本的原因在于兩家企業(yè)均存在“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”行為，不恰當(dāng)?shù)叵硎芰藝?guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

    “兩家公司都不同程度地存在‘區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)’的問(wèn)題�！鄙綎|省國(guó)稅局一位不愿透露姓名的人士告訴記者，“網(wǎng)絡(luò)上流傳的說(shuō)法是，省國(guó)稅局這一批復(fù)是沒(méi)有任何征兆而突然作出的，事實(shí)并非如此，這是國(guó)家清理整頓開(kāi)發(fā)區(qū)優(yōu)惠政策的結(jié)果。”

    2004年1月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出“關(guān)于清理檢查開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知”，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)上至國(guó)家級(jí)、下至省以下各級(jí)政府自行設(shè)立的各類開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全國(guó)性清理整頓行動(dòng)，其中檢查的重點(diǎn)便是“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”問(wèn)題。12月8日，國(guó)家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站上披露，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共對(duì)2527個(gè)各類開(kāi)發(fā)區(qū)（其中國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)218個(gè)）進(jìn)行了清理檢查，共查出違規(guī)稅款4.8億元。值得關(guān)注的是，本次行動(dòng)查處“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”的企業(yè)多達(dá)1000多家，接近被查企業(yè)的一半。

    資深稅務(wù)咨詢專家、山東百丞稅務(wù)咨詢有限公司總經(jīng)理朱自永一直關(guān)注著國(guó)稅總局此次清理整頓行動(dòng)。他告訴記者，“雙高”企業(yè)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率是財(cái)政部、國(guó)稅總局在1994年聯(lián)合發(fā)文規(guī)定的，當(dāng)時(shí)并沒(méi)有“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”的明確提法。1994年之后，國(guó)內(nèi)大興開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)，很多企業(yè)為了享受15%的優(yōu)惠稅率而選擇“區(qū)內(nèi)注冊(cè)”，其經(jīng)營(yíng)主體卻未必在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”的問(wèn)題漸成普遍性。

    由于國(guó)稅總局在此之前并未明確“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”的高新技術(shù)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，通常情況下，當(dāng)事企業(yè)一般據(jù)此認(rèn)為，企業(yè)并未違反國(guó)家“明文規(guī)定的”稅法及稅收政策，這一優(yōu)惠政策便可順理成章地享受。但是，如果允許這種情況出現(xiàn)，開(kāi)發(fā)區(qū)的面積和規(guī)模實(shí)際上將無(wú)法控制，最終的結(jié)果將是開(kāi)發(fā)區(qū)的“虛擬化”，國(guó)家劃定開(kāi)發(fā)區(qū)也便失去了任何實(shí)際意義�！耙虼耍瑴�(zhǔn)確地說(shuō)‘區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)’的高新企業(yè)不應(yīng)被優(yōu)惠，這應(yīng)該是稅法中關(guān)于開(kāi)發(fā)區(qū)政策的應(yīng)有之義�！敝熳杂勒J(rèn)為。

    2001年，國(guó)稅總局在給陜西省地稅局的一個(gè)答復(fù)中曾明確指出，“注冊(cè)地在國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)、實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以外的企業(yè)，不享受國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所得稅優(yōu)惠政策”。朱自永說(shuō)，國(guó)稅總局對(duì)陜西省地稅的“答復(fù)”雖沒(méi)有抄送全國(guó)所有的稅務(wù)機(jī)關(guān)，但它應(yīng)當(dāng)適用于全國(guó)范圍，何況這一文件已編入山東省國(guó)稅局公開(kāi)出版發(fā)行的《企業(yè)所得稅法規(guī)匯編》。

    山東鋁業(yè)與齊魯石化兩家公司均屬“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”，這是毋庸置疑的。處于淄博市高新區(qū)內(nèi)的齊魯石化腈綸廠只是齊魯石化的一個(gè)生產(chǎn)分廠，其主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所位于臨淄區(qū)；而山東鋁業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地是張店區(qū)，都不在淄博市高新區(qū)的行政區(qū)劃內(nèi)。

    兩家公司對(duì)此次稅率突調(diào)“無(wú)法理解”的一點(diǎn)是，為什么恰恰是在年末之時(shí)反過(guò)頭來(lái)調(diào)整全年的稅率？

    “稅收政策從來(lái)就沒(méi)有‘何時(shí)’調(diào)整的說(shuō)法，”朱自永說(shuō)，“如果企業(yè)違反了稅法或相關(guān)稅收政策，隨時(shí)都有被調(diào)整稅率的可能�！�