內(nèi)外資所得稅并軌大勢所趨 不影響外資對華投資

    近日，在一次原本的演講主題是“穩(wěn)健財政政策”的會議上，財政部副部長樓繼偉將發(fā)言重點放在了內(nèi)外資所得稅并軌問題上。“中國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時機已經(jīng)成熟�！睒抢^偉作為財政部重要官員，對近期熱炒的內(nèi)外資所得稅并軌事件做出了回應(yīng)。

    此前，中國有關(guān)方面提出要將內(nèi)外資所得稅“兩稅合并方案”列入立法議程。一石激起千層浪�？鐕�公司的強烈反對的同時，中國商務(wù)部也因為擔(dān)心影響外商投資而表示反對。

    但這些反對似乎并不能改變內(nèi)外資所得稅并軌的大趨勢。

    內(nèi)外資所得稅并軌遇阻

    一直以來，中國外商投資企業(yè)的名義稅率是15%，內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅率是33%.內(nèi)資企業(yè)稅率大概比外資企業(yè)多一倍。為了最終使得內(nèi)外資企業(yè)得到同等“待遇”，近期，有關(guān)方面準(zhǔn)備把“兩稅合并方案”列入立法議程。

    這項提議受到了跨國企業(yè)的強烈反對。據(jù)了解，54家在華跨國公司，針對內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌可能對跨國公司的影響，聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交一份報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個5到10年的過渡期”。據(jù)悉，這份報告的背景是，去年開始，中國財政部就可能出臺的新企業(yè)所得稅法向一些跨國企業(yè)進行調(diào)研，并委托通用電氣（GE）向北京、上海的其他幾十家跨國公司組織發(fā)出調(diào)研邀請。GE在匯總了被調(diào)研的數(shù)十家跨國公司的回函后，將這些反映和意見形成文字上報給了國務(wù)院法制辦公室，同時抄送財政部、商務(wù)部和稅務(wù)總局。

    但記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，不少跨國公司都對近期跨國公司申請暫緩所得稅并軌一事忌諱頗深。

    諾基亞公關(guān)部的陳宇紅對《證券市場周刊》表示，公司方面還未核實是否已向國務(wù)院法制辦提交有關(guān)所得稅并軌的報告。而通用電器公關(guān)經(jīng)理周海鷹也表示，對于該事件不加評論。

    對于跨國企業(yè)的行動，財政部財政科學(xué)研究所副所長劉尚希認(rèn)為，跨國公司聯(lián)合起來反對很可能是受某些與外資有密切聯(lián)系部門的慫恿。其實外資公司也知道所得稅統(tǒng)一是大勢所趨。它們擔(dān)心的是一旦新的稅法實施，此前中央和地方政府對外資企業(yè)稅收待遇“三減兩免”之承諾能否繼續(xù)適用，同時它們也希望能給予外資企業(yè)原有優(yōu)惠更長的過渡期。

    對此，樓繼偉也做出了回應(yīng)。他表示，政府在法案起草過程中已經(jīng)考慮到企業(yè)的不同意見，并留給企業(yè)若干年的過渡期。德勤一稅務(wù)專家對《證券市場周刊》指出，從中國稅法實施的情況來看，一般都是新的稅法頒布之時，通常采取的是新企業(yè)新辦法，老企業(yè)老辦法。也就是說，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的新法出臺之后，新成立的企業(yè)將適用于新法，而之前成立的老外資企業(yè)則還會享受一定年限的稅收優(yōu)惠，比如兩免三減，一般是五年，待這些稅收優(yōu)惠全部到期后，再沿用新法。因此，外資企業(yè)不必對此憂慮。

    從降低企業(yè)經(jīng)營決策中的不確定性角度來看，確實應(yīng)該給予外資企業(yè)一定的過渡期。“但外資提議的5-10年時間過長”，商務(wù)部研究院梅新育博士對《證券市場周刊》表示。他認(rèn)為，實際上，現(xiàn)有的很多老外資企業(yè)享受的優(yōu)惠期已快到期，在新法頒布后，它們應(yīng)該適用新稅率。重點給予過渡期的是那些在新稅法頒布前一兩年在中國已有實際投資行動的外資，因為它們當(dāng)初預(yù)期能享受到稅收優(yōu)惠才投資的�，F(xiàn)在政策變了，應(yīng)該給予它們過渡期，但時間也不宜長，可以根據(jù)外資所投資的產(chǎn)業(yè)而有所區(qū)別，如對于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，可以給予兩年；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予三年。這樣能很好地促進外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

    取消外資“超國民待遇”大勢所趨

    針對外資目前享受優(yōu)惠稅率問題，樓繼偉表示，中國加入WTO，對內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)該實行公平待遇。外資企業(yè)在所得稅上享受超國民待遇，比國內(nèi)企業(yè)的有效稅率要低十到十二個百分點，這是很不公平的。除稅率不同外，稅基也不同，對國內(nèi)企業(yè)尤其是私營企業(yè)尤其不公平。而且不同所有制企業(yè)實行不同的所得稅法，給征管也帶來困難。

    “在當(dāng)時為彌補投資環(huán)境差、資金少、對外資市場準(zhǔn)入限制較多的條件下，給予外資以財稅方面的優(yōu)惠是比較正常的，也不至于對內(nèi)資企業(yè)造成太多不利的影響。”梅新育這樣認(rèn)為。“然而，時過境遷，在現(xiàn)在中國的投資環(huán)境很完備、資本出現(xiàn)過剩、外資的市場準(zhǔn)入條件放寬、外資也有較多的融資便利情況下，再繼續(xù)這種歧視政策，對中國的宏觀經(jīng)濟及本土微觀經(jīng)濟主體的成長都會產(chǎn)生負(fù)面作用。如外資的持續(xù)涌入，雖然促進了中國出口貿(mào)易高速增長，但同時也增加了本已緊張的能源、原材料的消耗和環(huán)境負(fù)擔(dān)；還有那些純粹為了享受稅收優(yōu)惠的”假外資“的回流（有研究估計，”假外資“占了實際FDI（外商直接投資）利用額的三分之一左右），不適當(dāng)?shù)卦龃罅藚R率升值的壓力，加劇了經(jīng)濟的內(nèi)外失衡，引發(fā)了投資過熱，也不利于宏觀調(diào)控政策的實施。

    “對內(nèi)資的這種歧視，還會進一步扭曲他們的經(jīng)營行為。企業(yè)可能不把精力放到改進管理、技術(shù)升級方面，而是想著怎樣從政府手中弄到優(yōu)惠政策，這樣無疑進一步加劇了市場競爭的不公平，阻礙了完善的市場制度化建設(shè)，對企業(yè)競爭力的提高更沒有什么好處�！泵沸掠�進一步闡述他的觀點。

    劉尚希也認(rèn)為，目前已完全具備內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的條件。商務(wù)部擔(dān)心影響外資進入并進而影響出口增長，作為反對內(nèi)外資所得稅并軌的理由其實很牽強。眾所周知，外資進入中國早已不是考慮稅收優(yōu)惠，而是著眼于“搶灘”，看重的是中國廣闊的國內(nèi)市場和低廉的勞動成本以及中國高速經(jīng)濟成長帶來的巨大商機。其次，中國發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)到了有選擇性地利用高質(zhì)量的外資的階段，靠稅收優(yōu)惠只會降低引資的質(zhì)量和水平，是無法吸引到高質(zhì)量和高水準(zhǔn)的外商投資的。

    不久前，有關(guān)方面的態(tài)度也驗證了學(xué)者的觀點。財政部部長金人慶曾表示，目前外資企業(yè)所得稅率不到15%，而中資企業(yè)為33%，這完全是不平等的。內(nèi)外資所得稅率并軌，不會影響外資企業(yè)的積極性，僅僅從資金角度講，中國不需要外資，一邊用10%以上的投資收益率吸引外資，一邊又去買收益率極低的美國國債，這實際上是對美國的轉(zhuǎn)移支付。

    對外商投資影響有限

    對于內(nèi)外資所得稅并軌，不少專家都認(rèn)為，兩稅并軌對各方產(chǎn)生的影響都很有限。“現(xiàn)在統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅對全國的稅收情況影響不大。”財政部財政科學(xué)研究所所長賈康明確表示，事實上，無論是外資企業(yè)占中國全部企業(yè)的比例，還是外資企業(yè)所納的企業(yè)所得稅占全部企業(yè)所得稅的比例都不高。據(jù)估計，在企業(yè)所得稅中，外資企業(yè)納的企業(yè)所得稅的比例低于20%.

    對于跨國企業(yè)對內(nèi)外資所得稅并軌的強烈反應(yīng)，普華永道的一稅務(wù)專家認(rèn)為，其實，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌對外資企業(yè)的影響主要是來自于心理壓力，對外資的實際納稅影響不大。如對于一些剛進入中國不久的跨國公司，他們往往利用轉(zhuǎn)移定價等手段將賬面做虧，這樣稅率的變化對他們影響不大。而對于另外一些公司，只要中國的稅率水平不高過它母國的稅率水平，它們都樂意接受。因為中國與168個國家有稅收協(xié)定，所得稅在很大程度上是可以互相抵消的。例如美國公司，它在美國的所得稅稅賦水平大約是30%，在中國如果是百分之二十幾，那么在中國交的稅，在美國可以抵消掉，所得稅要么在中國交，要么在其本國交。這就是說，中國的所得稅稅賦水平對它沒有影響。因此，所得稅的稅賦水平對跨國公司經(jīng)營的最終結(jié)果，不會產(chǎn)生太大影響。

    梅新育則認(rèn)為，稅率并軌不一定會影響總投資。因為一方面，就國際比較而言，外資在中國的所得稅實際稅賦水準(zhǔn)相對并不低（如自由港香港的稅率都達17.5%）；另一方面，對中國FDI流入的分析表明，真實有效的FDI流入主要應(yīng)歸結(jié)于東道國良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場前景、人力資本、市場和司法基礎(chǔ)設(shè)施等因素，稅收優(yōu)惠和政策傾斜往往被置于“吸引因素”的最后幾位。而且，統(tǒng)一稅率對外資發(fā)出的信號是，政府將致力于創(chuàng)造競爭平臺，消除與“優(yōu)惠”并存的種種腐敗、設(shè)租尋租、不透明和不確定性，這同樣會提高外資流入的意愿和信心。另外，內(nèi)外資稅率統(tǒng)一之后，“假外資”會減少，外資對內(nèi)資的“擠出效應(yīng)”也將不復(fù)存在，對總投資的影響可謂微乎其微。

    一些跨國公司對此的表態(tài)也證實了這一點。摩托羅拉中國公司傳播與公共事務(wù)部總監(jiān)楊伯寧對《證券市場周刊》說：“摩托羅拉不會因為稅率提高而改變在中國的投資計劃，因為摩托羅拉在中國已經(jīng)有了十幾年的投資基礎(chǔ)，它的發(fā)展和成就是與中國整個大環(huán)境緊密結(jié)合在一起的�！�