2013中級審計師《審計理論與實務》預習：業(yè)務循環(huán)內部控制

第二部分

第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　知識點四、業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

　　一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評（P228）

　　1.了解并描述該循環(huán)的內部控制

　　方法：調查表法、流程圖法、文字描述法

　　2.檢查不相容職責的劃分

　?。?）走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責；

　?。?）抽查銷售退回或折讓發(fā)票。審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準；

　?。?）驗證壞賬沖銷是否經過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準；

　?。?）了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　3.測試制度執(zhí)行情況

　　內部控制測試方法——檢查、詢問、觀察、重新操作（P130）

　　向有關人員調查、詢問、實地觀察、抽驗有關文件資料，測試檢查有關發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結算制度的實際執(zhí)行情況。

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。

　　5.觀察對賬單是否按期寄出

　　審計人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

　　6.審查有關憑證上內部核查的標記

　　審查銷售業(yè)務記錄的會計憑證及明細賬，評價內部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　在測試時，應抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　審計人員需通過審閱制度與詢問方式，了解被審計單位銷貨折扣事項，同時抽驗部分應收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)

　　審計人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經過正式的批準，是否由企業(yè)授權的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。

　　lO.評價銷售與收款循環(huán)內部控制

　　審計人員確定對內部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點，評價控制風險，明確實質性審查的范圍與重點，必要時調整或修訂審計計劃。

　　二、審計目標（P229）

　　財務報表一般審計目標（結合第四章P73）

　　包括：

　　總體合理性；真實性；完整性；權利和義務；計價正確性；截止期正確性；過賬和匯總正確性；分類正確性；披露正確性；合法性。

　　歸納：

　　結合各交易循環(huán)，考慮：目標→審計程序→審計證據(jù)

　　1.營業(yè)收入的審計目標

　　（1）證實營業(yè)收入的真實性

　　關注：

　　尚未發(fā)貨卻已記作收入；營業(yè)收入重復記賬；向虛構的客戶發(fā)貨，并作為營業(yè)收入入賬。

　　（2）證實營業(yè)收入計價與分類正確性

　　審查各項收入的分類是否合規(guī)、合理，查明有無相互混淆、影響應納稅額及利潤正確的情況。

　　（3）證實營業(yè)收入的完整性

　　企業(yè)所取得的營業(yè)收入應及時、完整地記入有關賬戶，并按規(guī)定進行賬務結轉，確保發(fā)生的金額已經記錄。

　　對銷售中發(fā)生的銷售退回、銷售折扣和折讓業(yè)務，也應按規(guī)定進行相應的賬務處理。

　　查明有無混淆不同會計期間營業(yè)收入的界限，人為調節(jié)企業(yè)營業(yè)收入的現(xiàn)象等。

　　2.應收款項的審計目標

　?。?）證實應收款項的真實性

　　證實應收款項賬面余額是否真實存在，記錄的金額是否是實際發(fā)生的金額，有無虛掛賬面的情況。

　?。?）證實應收款項計價與分類的正確性

　　確定銷貨業(yè)務發(fā)生的真實性、金額計算的正確性以及銷售退回、折讓和折扣真實性的基礎上，確保賬面記錄的金額是正確的，證實賬面記錄的正確性。

　?。?）證實銷售退回、折讓與折扣的合法性

　　銷售退回、折讓與折扣記錄的金額要符合會計準則的規(guī)定。審計人員應對抵減企業(yè)營業(yè)收入與應收款項這幾種情況予以查明，證實其是否合法，手續(xù)是否齊備，要注意從中揭露營私舞弊行為。

　?。?） 證實應收款項記錄截止期的準確性

　　審計人員通過對結算日前后發(fā)生的應收款項業(yè)務的審查，確認其是否記錄于正確的會計期間。

　　（5） 確認壞賬損失的真實性

　　證實計提的壞賬準備是否合理，壞賬損失的核銷是否真實、合法，是否確屬于收不回來的應收款項，有無貪污舞弊行為，使在該會計期間賬面記錄的金額懷實際發(fā)生的金額相同。

　?。?）證實應收款項過賬和匯總的正確性

　　確認企業(yè)應收款項的明細賬記錄是否正確，總賬記錄是否正確，總賬與明細賬記錄是否一致，同時確認各種應收款項的沖銷及壞賬準備等賬務處理是否正確。