2013中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習：長期股權(quán)投資

第三部分

第三章 非流動資產(chǎn)（一） 

　　知識點三　長期股權(quán)投資

　　一、長期股權(quán)投資的取得

　?。ㄒ唬┩豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.同一控制：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的各方最終控制，且該控制并非暫時性的。

　　2.思路：該合并不屬于交易行為，是各方資產(chǎn)負債的重新組合，應(yīng)按照被投資方的賬面價值計量。

　　3.賬務(wù)處理

　?。?）長期股權(quán)投資入賬價值＝被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值×持股比例。

　　（2）投出資產(chǎn)價值與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額：資本公積——資本溢價（股本溢價），不足沖減的調(diào)整，借記盈余公積和未分配利潤。

　　（3）未進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用：計入到當期損益，即管理費用。

　　分錄總結(jié)：

　　（1）有資本公積貸差時

　　借：長期股權(quán)投資【被投資方所有者權(quán)益賬面價值*份額】

　　應(yīng)收股利【已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)【賬面價值】

　　資本公積-資本溢價【倒擠】

　?。?）有資本公積借差時

　　借：長期股權(quán)投資

　　應(yīng)收股利

　　資本公積-資本溢價

　　盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價值）

　?。?）稅費

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.非同一控制：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。

　　2.思路：作為一種公平交易，以公允價值計量。

　　3.賬務(wù)處理

　?。?）長期股權(quán)投資入賬價值＝支付價款或付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值

　?。?）所投出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額：作為資產(chǎn)處置損益處理

　?。?）與投資相關(guān)的直接費用：計入當期損益（管理費用）

　?。ㄈ┓瞧髽I(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

　　1.初始投資成本：方法同非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.交易費用：計入長期股權(quán)投資的成本

　　借：長期股權(quán)投資（購買價款+相關(guān)稅費）

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　二、長期股權(quán)投資損益的確認——后續(xù)計量

　?。ㄒ唬┏杀痉?mdash;—只記錄初始的成本價值

　　1.核算范圍：

　?。?）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　　（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　2.會計處理：

　?。?）宣告現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　?。?）發(fā)放時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　?。ǘ?quán)益法——被投資方所有者權(quán)益的變化會影響投資方的長期股權(quán)投資價值

　　1.核算范圍

　?。?）對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）

　　（2）對合營企業(yè)投資（共同控制）

　　2.會計處理

　　▼ 明細科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動

　?。?）初始投資時（見長期股權(quán)投資取得的講解）

　?。?）初始投資成本的調(diào)整

　?、俪跏纪顿Y成本＞投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本；

　?、诔跏纪顿Y成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——按其差額調(diào)

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　三、期末計量

　　1.減值

　　借：資產(chǎn)減值損失 （可收回金額低于賬面的部分）

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　【注意】可收回金額選未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值凈額的高者。

　　【注意】長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。

　　2.處置

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　貸：長期股權(quán)投資——成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他權(quán)益變動

　　投資收益（差額，借或貸）

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益 或反之。