2013中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：持有至到期投資

第三部分

第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一）

　　知識(shí)點(diǎn)二　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　簡(jiǎn)而言之，持有至到期投資主要是指準(zhǔn)備且能夠持有到期的長(zhǎng)期債券投資。

　　明細(xì)科目：成本（面值）、應(yīng)計(jì)利息（未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息）、利息調(diào)整（其余）

　　二、持有至到期投資的取得

　　1.入賬價(jià)值：按公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用

　　注意：交易費(fèi)用和債券的溢折價(jià)實(shí)際上計(jì)入了"利息調(diào)整"明細(xì)科目。

　　2.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　示例：債券面值100萬(wàn)，買價(jià)為115萬(wàn)，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)。

　　分析：借：持有至到期投資——成本　　　100

　　——利息調(diào)整　 20

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 120

　　示例：某分期付息債券面值100萬(wàn)，買價(jià)為115萬(wàn)，包含已到期尚未領(lǐng)取的利息10萬(wàn)，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)。

　　分析：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　 100

　　——利息調(diào)整　　　10

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 120

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10

　　總結(jié)：

　　借：持有至到期投資——成本 【面值】

　　——利息調(diào)整 【倒擠】

　　——應(yīng)計(jì)利息 【買入時(shí)未到期利息】

　　應(yīng)收利息 【已到付息期尚未領(lǐng)取的利息】

　　　　貸：銀行存款等 【實(shí)際支付的金額】

　　三、持有至到期投資的收益

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　　1.溢折價(jià)的理解：溢折價(jià)是由于債券的票面利率與市場(chǎng)利率不同而引起的。票面利率也稱名義利率，市場(chǎng)利率也稱實(shí)際利率。

　?。?）若票面利率高于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)可以獲得更多的利息，因此，購(gòu)買時(shí)應(yīng)支付額外的代價(jià)，即為溢價(jià)；

　?。?）若票面利率低于市場(chǎng)利率，投資者未來(lái)將獲得更少的利息，因此，購(gòu)買時(shí)支付的代價(jià)應(yīng)低于名義成本，即為折價(jià)。

　　2.實(shí)際利率：實(shí)際利率為未來(lái)收回債券本息價(jià)值折為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。即使初始投資成本即入賬價(jià)值（期初攤余成本）等于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。

　　示例：某債券為三年期到期一次還本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計(jì)息，實(shí)際購(gòu)買價(jià)款為120，求實(shí)際利率。

　　3.攤余成本

　　實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率【貸：投資收益】

　　應(yīng)收（應(yīng)計(jì)）利息＝債券面值×票面利率 【借：應(yīng)收利息、持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息】

　　溢折價(jià)攤銷額＝票面利息－實(shí)際利息

　　期末攤余成本＝期初攤余成本－折溢價(jià)攤銷額－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　?。狡诔鯏傆喑杀荆珜?shí)際利息－票面利息－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　　溢價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小

　　折價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大

　　示例：某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計(jì)息，實(shí)際購(gòu)買價(jià)款為120，假設(shè)實(shí)際利率為8%

　　第一年

　　借：應(yīng)收利息　　　　　 100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　120*8%＝9.6

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 　　　　0.4

　　期末攤余成本　　　　　=120+9.6-10=119.6

　　第二年

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　119.6*8%=9.568

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 　　　　　0.432

　　期末攤余成本　　　　=119.6+9.568-10=119.168

　?。ǘ?huì)計(jì)核算

　　1.分期付息債券：

　　借：應(yīng)收利息【面值*票面利率】

　　　　貸：投資收益 【期初攤余成本*實(shí)際利率】

　　持有至到期投資——利息調(diào)整【倒擠】

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際－名義

　?。狡诔鯏傆喑杀荆诔鯏傆喑杀?times;實(shí)際利率－名義

　?。狡诔鯏傆喑杀?times;（1＋實(shí)際利率）－票面利息

　　2.到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【面值*票面利率】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本*實(shí)際利率】

　　持有至到期投資——利息調(diào)整【倒擠】

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際

　?。狡诔鯏傆喑杀荆诔鯏傆喑杀?times;實(shí)際利率

　?。狡诔鯏傆喑杀?times;（1＋實(shí)際利率）

　　思路：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日

　　第一步，確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，以及根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。

　　第二步，利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做；

　　第三步，（若考核若干年）算出期末攤余成本

　?。?）最后一年資產(chǎn)負(fù)債表日

　　第一步，確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息

　　第二步，確定利息調(diào)整=所有的利息調(diào)整-已攤銷的利息調(diào)整

　　第三步，投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到

　　四、持有至到期投資減值

　　五、持有至到期投資到期

　　借：銀行存款（實(shí)際收到金額）

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　——應(yīng)計(jì)利息

　　應(yīng)收利息