中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查

第二部分

第二章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)三、固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性——監(jiān)盤

　　固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過監(jiān)盤加以證實(shí)。

　?。?）一般對(duì)房屋、建筑物等無移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；

　　（2）對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；

　　（3）對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

　　實(shí)物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。

　　清查時(shí)：

　　一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機(jī)、輔機(jī)、應(yīng)有的備件是否齊全；

　　另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)專家對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。

　　監(jiān)盤后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

　　2.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。

　?。?）初次審計(jì)

　　審計(jì)人員需采用一定的方法，花費(fèi)一定的時(shí)間，收集足夠的證據(jù)，證明企業(yè)固定資產(chǎn)的歸屬，并將證明企業(yè)固定資產(chǎn)所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入審計(jì)的永久性檔案中。

　　有的企業(yè)各項(xiàng)記錄是健全的，各項(xiàng)購(gòu)買合同、發(fā)票以及證明所有權(quán)的各種證據(jù)都可在有關(guān)檔案資料中找到，但也有的企業(yè)在多年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于機(jī)構(gòu)變動(dòng)、人員變更、制度變化等原因，可能會(huì)發(fā)生證明資產(chǎn)所有權(quán)的證據(jù)不充分或資產(chǎn)移動(dòng)放置錯(cuò)誤等情況，審計(jì)人員仍要采取一定方式，證明資產(chǎn)的所有權(quán)及抵押情況。

　　（2）再次審計(jì)

　　審計(jì)人員仍要查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計(jì)有所不同。

　　可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對(duì)，特別對(duì)記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對(duì)。

　　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　新增固定資產(chǎn)在賬務(wù)處理上都應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，但由于其來源渠道不同，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目也不同。

　　（1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)沖減“銀行存款”；

　?。?）自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”；

　　（3）投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)貸記“實(shí)收資本”或“股本”；

　?。?）接收捐贈(zèng)的應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；

　?。?）盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應(yīng)納稅所得稅及留存收益數(shù)額。

　?。?）審計(jì)人員應(yīng)注意以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　對(duì)固定資產(chǎn)減少審查時(shí)，應(yīng)分析固定資產(chǎn)減少情況，調(diào)閱涉及減少固定資產(chǎn)項(xiàng)目的明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證，按固定資產(chǎn)減少的不同情況，分別進(jìn)行審查。

　?。?）報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

　　審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后的固定資產(chǎn)殘值是否及時(shí)收回入庫(kù)。報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出。如屬于提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)還應(yīng)查明原因。

　?。?）出售固定資產(chǎn)的審查

　　出售的價(jià)值是否合理，有無借職務(wù)之便以出售固定資產(chǎn)為名謀取私利的行為。固定資產(chǎn)出售后是否正確進(jìn)行了賬務(wù)處理。

　?。?）盤虧固定資產(chǎn)的審查

　　審查企業(yè)對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點(diǎn)：

　　（1）租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；

　　（2）融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、竣工驗(yàn)收前利息費(fèi)等是否按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；

　?。?）是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確；

　?。?）是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確；

　?。?）合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

　　在對(duì)結(jié)存固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在充分取證的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)列示于財(cái)務(wù)報(bào)表上的固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性、正確性加以核實(shí)。

　　核實(shí)內(nèi)容：

　?。?）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、固定資產(chǎn)的增加與減少，以及固定資產(chǎn)在清查盤點(diǎn)時(shí)所發(fā)生的盤盈與盤虧，這些情況都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性與正確性有直接影響。

　?。?）對(duì)于在清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈或盤虧，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)盤點(diǎn)表，在確認(rèn)盤盈與盤虧的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)是否將盤盈與盤虧的固定資產(chǎn)，通過“以前年度損益調(diào)整”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，是否按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)處理。

　　7.審查固定資產(chǎn)披露的正確性

　　審查被審計(jì)單位是否在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；

　?、诟黝惞潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；

　?、鄹黝惞潭ㄙY產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；

　?、墚?dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；

　　⑤對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；

　?、逌?zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。