2013中級審計《審計理論與實務(wù)》預(yù)習：固定資產(chǎn)入賬價值審查

第二部分

第二章 采購與付款循環(huán)審計

　　知識點二、固定資產(chǎn)入賬價值審查

　　1.對于購入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費（不包括購買固定資產(chǎn)的進項稅，因為自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅納稅人允許抵扣購買固定資產(chǎn)的進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的審查 審查其入賬價值是否按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬，有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費擠入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費擠入固定資產(chǎn)價值中，混淆費用界限，造成固定資產(chǎn)價值不正確以及當期損益不真實的情況。

　　（1）建造固定資產(chǎn)物資的審查

　　企業(yè)購入為工程準備的物資，在“工程物資”明細科目內(nèi)核算。工程物資是否確實存在，與賬面記錄是否一致等都應(yīng)予以審查。審查的方法與要點可比照存貨的審查進行。

　?。?）預(yù)付工程價款的審查

　　企業(yè)出包工程，按規(guī)定可以預(yù)付承包單位工程價款，工程完工收到承包單位賬單時，再補付或補計工程價款。

　　對預(yù)付工程價款審查的要點：

　?、俪霭こ淌欠窈戏?

　　審查是否履行招標程序，出包工程有無違法行為。

　?、陬A(yù)付工程價款及支付是否合規(guī)

　　審查實際支付的預(yù)付工程價款是否與合同規(guī)定的比例相符，是否與工程的進度以及占全部工程款的比例相適應(yīng)。必要時請有關(guān)工程技術(shù)人員進行評定。

　　③預(yù)付工程價款的支付手續(xù)是否健全

　　審查承包方收到預(yù)付工程價款后是否出具了正式的收據(jù)。收據(jù)的內(nèi)容、數(shù)字是否正確無誤，預(yù)付工程款是否存在。

　?、芄こ掏旯ず蟮慕Y(jié)算是否正確

　　對工程完工后承包單位送來的賬單應(yīng)加以審查，檢查工程價款的計算是否合理、正確，需要補付或補記的工程價款，企業(yè)是否及時作了正確的賬務(wù)處理、披露是否適當。

　?。?）自行建造固定資產(chǎn)成本的審查

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)、改擴建固定資產(chǎn)、安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的各項支出應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后抵減建造固定資產(chǎn)開支，其凈支出為建造固定資產(chǎn)成本。

　　審查要點：

　?、俳ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)各項支出的合法性

　　按規(guī)定，建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的物資、建造固定資產(chǎn)工人的工資、建造固定資產(chǎn)使用的本企業(yè)產(chǎn)品、輔助生產(chǎn)部門為建造固定資產(chǎn)提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)荣M用以及工程進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用等計入建造固定資產(chǎn)成本。

　　審計人員應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的各明細賬，結(jié)合有關(guān)憑證，審查各項開支是否合法，有無將不屬于建造固定資產(chǎn)的一些開支擠入了固定資產(chǎn)成本，或?qū)⒔ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)開支列入生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。

　?、诮ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)借款利息的合規(guī)性

　　審查時應(yīng)注意，企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，屬于固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，其利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)造價。

　?。?）建造固定資產(chǎn)期末余額的審查

　　建造固定資產(chǎn)的期末余額為尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。審計人員應(yīng)按照固定資產(chǎn)各明細科目所反映的內(nèi)容分別加以審查，證實其真實性、正確性。確定建造固定資產(chǎn)減值準備是否適當，計提依據(jù)是否充分，賬務(wù)處理是否正確。

　?。?）工程項目決算的審查

　　無論出包工程還是自行建造工程，工程完工都需編制竣工決算。在此基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)入企業(yè)固定資產(chǎn)。

　　審查：

　　各項費用開支是否遵守了預(yù)算定額標準，資金的使用是否經(jīng)濟合理，有無弄虛作假和損失浪費的現(xiàn)象；

　　項目完工的工作量是否符合要求，主要設(shè)備、輔助設(shè)備以及應(yīng)有零部件是否齊全；

　　工程價款的計算方法是否符合標準，計算額是否正確；

　　完工驗收情況如何，是否達到了預(yù)期標準；產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確等等。

　　（6）借款費用的審查

　　借款費用——指企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　審計人員應(yīng)注意企業(yè)借款費用處理是否正確，以及記入固定資產(chǎn)價值的借款費用是否符合資本化的條件，有無將不應(yīng)資本化的借款費用記入固定資產(chǎn)價值的問題，資本化的借款費用金額是否正確。

　　3.對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性以及投入資本真實性的情況。

　　4.對于融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于融資租入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試等支出記賬，有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記，以及混淆經(jīng)營租賃與融資租賃界限的情況。

　　5.對于改建、擴建的固定資產(chǎn)入賬價值的審查 對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕āU建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。

　　6.對于接受捐贈的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時包括在接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，有無未按同類資產(chǎn)的市場價格或所提供的有關(guān)憑證記賬，而是人為估計，同時將接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的一些費用記入到管理費用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈的固定資產(chǎn)價值中的情況。

　　7.對于盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否合理估價，有無隨意估計價值的情況。

　　8.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的折算差價的審查。

　　對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，審計人員應(yīng)注意審查，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當期損益。如果這部分處理不正確，對固定資產(chǎn)入賬價值的影響也很大。