2010審計(jì)師《專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法（11）

　　五、納稅地點(diǎn)

　　1.固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6%的征收率征稅。其在銷(xiāo)售地發(fā)生的銷(xiāo)售額，回機(jī)構(gòu)所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷(xiāo)售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。

　　3.非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【示例】

　　1.下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的是（ ）。

　　A.總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　B.進(jìn)口貨物，應(yīng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

　　C.非固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）從事應(yīng)稅活動(dòng)未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款

　　D.固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物時(shí)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　【答案】BCD

　　【解析】固定業(yè)戶(hù)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　六、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理

　　1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

　　2.下列情形不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：①向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目；②銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目；③銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑥將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；⑦提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

　　【示例】

　　1.下列納稅人中，按規(guī)定可以領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的是（ ）。

　　A.增值稅小規(guī)模納稅人

　　B.增值稅一般納稅人

　　C.銷(xiāo)售的貨物全部屬于免征增值稅的納稅人

　　D.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的納稅人

　　【答案】B

　　【解析】（1）小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）一般納稅人如不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅稅務(wù)資料或者銷(xiāo)售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目的，也不能領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　2.根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷(xiāo)售行為中，應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的是（ ）。

　　A. 向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物 B. 向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)

　　C. 向一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn) D. 向一般納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物

　　【答案】D【解析】向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故排除A選項(xiàng)。選項(xiàng)BC屬營(yíng)業(yè)稅的范圍，不涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用，故排除之。因此，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品風(fēng)消費(fèi)品，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

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