2018中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：變動表的審查

千里之行始于足下，2018年中級審計師考試備考已經(jīng)開始，以下是網(wǎng)校依據(jù)2017年審計師教材，整理的中級審計師《審計理論與實務(wù)》科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快，夢想成真！

利潤表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表的審查

1.管理費用的審查：鑒于管理費用明細(xì)項目繁多，審計時還應(yīng)有針對性地對主要項目按其特點進(jìn)行審查。

其中：（7）無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。

①無形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

②審查無形資產(chǎn)攤銷額。審計人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無形資產(chǎn)成本價值和攤銷期限，復(fù)核其計算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費用。

2.營業(yè)外收入的審查

（1）營業(yè)外收入合法性的審查

有關(guān)制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入項目（非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、捐贈利得等），企業(yè)必須遵照執(zhí)行，不得擅自增加項目，也不得擴(kuò)大每項營業(yè)外收入的內(nèi)容。

（2）營業(yè)外收入完整性的審查

審查可采用檢查法和重新計算法。

（3）營業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查

查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入

政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量，直接計入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。

4.營業(yè)外支出的審查

（1）營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。

按照有關(guān)規(guī)定，營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈、賠償金、違約金等。

（2）營業(yè)外支出正確性的審查。

（3）營業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

5.所得稅的審查

（1）所得稅征收范圍的審查。

（2）所得稅計稅依據(jù)的審查。

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅前會計利潤調(diào)整項目金額

審查中關(guān)注：

①對于在會計處理中計入營業(yè)外支出的違法經(jīng)營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益性捐贈、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計算納稅所得時應(yīng)予調(diào)增。

②對于在會計處理中計入費用或營業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的在計算納稅所得時應(yīng)予調(diào)增。例如，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，高于按金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率計算數(shù)額部分；職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出超過規(guī)定的工資薪金總額百分比的部分；公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，業(yè)務(wù)招待費超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分。

③購買國債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

④按照相關(guān)政策允許加計扣除的企業(yè)研究開發(fā)費用，即企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前扣除。（2017年新增）

⑤按某一納稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)的規(guī)定，彌補(bǔ)虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

⑥從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調(diào)減者要進(jìn)行調(diào)減；對于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計算補(bǔ)繳所得稅者，應(yīng)進(jìn)行計算和補(bǔ)繳。

（3）所得稅率和稅額計算的審查。

審查中應(yīng)根據(jù)被審計單位所得稅的計算過程，查核、驗證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計算結(jié)果的正確性。

（4）所得稅減免的審查。

審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實、正當(dāng)；批準(zhǔn)文件是否合法、有效；審批手續(xù)有無越權(quán)行為；被審計單位有無超越減免稅期限，故意混淆免稅項目或期限而偷漏所得稅的問題。

（5）審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

6.復(fù)查和評價審計證據(jù)

復(fù)查和評價的內(nèi)容包括：營業(yè)收入、產(chǎn)品成本費用、營業(yè)成本和管理費用與財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤、其他綜合收益、利潤分配等。

注意：對其他綜合收益各個項目分別扣除所得稅影響后的凈額、綜合收益總額的審計證據(jù)及其評價意見。

7.檢查會計原則的遵循

在對利潤表審查過程中，應(yīng)著重在以下幾個方面加以核實：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

（2）配比原則

收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)相互配比。

（3）劃分收益性支出與資本性支出原則

（4）謹(jǐn)慎性原則

8.審計企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

9.所有者權(quán)益變動表的審查

10.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

11.報表所列指標(biāo)可信性的審查