2010審計(jì)師《專業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法（12）

　　第三節(jié) 消費(fèi)稅

　　一、納稅人

　　《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于消費(fèi)稅暫行條例所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為納稅人。

　　【示例】

　　1.甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是（ ）。

　　A.甲公司 B.乙公司

　　C.丙公司 D.甲公司和丙公司

　　【答案】A

　　【解析】消費(fèi)稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。

　　二、稅目稅率

　?。ㄒ唬┒惸?

　　稅目是征稅對(duì)象的具體化。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，我國(guó)的消費(fèi)稅共有11個(gè)稅目，分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。2006年3月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》，決定自2006年4月1日起，對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。具體內(nèi)容：一是新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，并將汽油、柴油兩個(gè)稅目取消，增列成品油稅目，汽油、柴油作為該稅目下的兩個(gè)子稅目，同時(shí)將石腦油、溶劑油、燃料油、航空煤油等油品作為五個(gè)子目征收消費(fèi)稅；二是取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，同時(shí)將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。

　　【示例】

　　1.現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目包括（ ）/2007年初級(jí)試題

　　A.高爾夫球及球具 B.高檔手表 C.成品油

　　D.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 E.實(shí)木地板

　　【答案】ABCE

　　2.下列各項(xiàng)，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。

　　A.啤酒 B.彩電

　　C. 小汽車 D.汽車輪胎

　　【答案】ACD

　　【解析】我國(guó)是有選擇地對(duì)部分消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅?？忌鷳?yīng)注意這方面的新變化。

　?。ǘ┒惵?

　　消費(fèi)稅實(shí)行的稅率有定率和定額兩種。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國(guó)消費(fèi)稅有以下三種計(jì)稅方法：

　　1.從價(jià)定率的計(jì)稅方法。消費(fèi)稅法規(guī)定了10檔比例稅率，最低的稅率為3%，最高的稅率為45%.例如：化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子等都實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅方法。

　　2.從量定額的計(jì)稅方法。消費(fèi)稅法規(guī)定，汽油、柴油等成品油及啤酒、黃酒消費(fèi)品實(shí)行從量定額的計(jì)稅方法。

　　3.從量從價(jià)復(fù)合計(jì)稅的方法。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定，自2001年5月1日起，糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅辦法由原來(lái)的從價(jià)定率調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率+銷售額X比例稅率

　　【示例】

　　1.我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費(fèi)品種，適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅的是（ ）。

　　A. 糧食白酒 B. 酒精 C. 成品油 D. 摩托車

　　【答案】A

　　【解析】我國(guó)的卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法。

　　2.某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14 040元（含增值稅）。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%.該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）元。

　　A.6229.92 B.5510 C.5000 D.4000

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=[14040/（1+17%）]×25%+4000×0.5=5000元。

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