2010審計(jì)師《專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo)：稅法（13）

　　三、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　?。ㄒ唬╀N售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。從價定率征收中的應(yīng)稅銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。但價外費(fèi)用不包括向購買方收取的增值稅款、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的款項(xiàng)和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的款項(xiàng)。

　　實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品外，其應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的下列稅金、價外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是（ ）。

　　A.向購買方收取的手續(xù)費(fèi) B.向購買方收取的價外基金

　　C.向購買方收取的增值稅稅款 D.向購買方收取的消費(fèi)稅稅款

　　【答案】C

　　【解析】實(shí)行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

　　2.下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。

　　A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

　　【答案】ACD

　　【解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。故排除B選項(xiàng)。

　　（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷售額中，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程的自制消費(fèi)品，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，就應(yīng)依法通過公式換算出組成計(jì)稅價格，以組成計(jì)稅價格作為計(jì)稅依據(jù)，來計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。在這種情況下，計(jì)算組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價格=（成本十利潤）÷（1一消費(fèi)稅稅率）

　　【示例】

　　1.甲客戶向乙汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。則該車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（ ）。

　　A.214359元 B.240000元

　　C.250800元 D.280800元

　　【答案】B

　　 【解析】銷售額=（250 800+30000）/（1+17%）=240000（元）。

　　2. 某納稅人自產(chǎn)一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產(chǎn)品價格可以比照，需按組成計(jì)稅價格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其組成計(jì)稅價格為（ ）。

　　A.（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

　　B.（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）

　　C.（材料成本+加工費(fèi)）/（1+消費(fèi)稅稅率）

　　D.（成本+利潤）/（1+消費(fèi)稅稅率）

　　【答案】B

　　【解析】消費(fèi)稅為價內(nèi)稅，故組成計(jì)稅價格中的分母為（1-消費(fèi)稅稅率）。

　　3.某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護(hù)膚品用于職工福利，該產(chǎn)品無同類消費(fèi)品銷售價格，該批產(chǎn)品成本為10萬元，成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為8%，該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）萬元。

　　A.0.91 B.0.84 C.0.78 D.0.74

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10*（1+5%）/（1-8%）*8%=0.91

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