2010審計師《專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo)：稅法（9）

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額X征收率

　　此銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　【示例】

　　1.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元（含增值稅）；購進(jìn)原材料一批，支付貨款2.12萬元（含增值稅）。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）萬元。

　　A.0.48 B.0.36 C.0.31 D.0.25

　　【答案】A

　　【解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，故其應(yīng)納增值稅=[8.48/（1+6%）]×6%=0.48萬。

　　2.某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2002年3月，該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入（含增值稅）31200元。已知該商業(yè)零售企業(yè)增值稅征收率為4%，該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）元。

　　A.1248 B.1872 C.1766.04 D.1200

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納增值稅=[31200/（1+4%）] ×4%=1200（元）。

　　（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　我國的增值稅采取價外稅，進(jìn)口的應(yīng)稅貨物在進(jìn)口前沒有在我國履行增值稅的納稅義務(wù)，不存在已稅因素扣除的問題，因此，對進(jìn)口的應(yīng)稅貨物均按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應(yīng)納稅額，：不得抵扣任何稅額。計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1一消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格X稅率

　　【示例】

　　1. 某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車，到岸價格為2000萬元，關(guān)稅稅額為2000萬元，小汽車適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅額為210.53萬元，則該公司應(yīng)納增值稅為（ ）。

　　A.680萬元 B.375.79萬元

　　C.1395.79萬元 D.715.79萬元

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納增值稅=（2000+2000+210.53）×17%=715.79萬元。

　　2.某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進(jìn)口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元（不含增值稅），同時支付運(yùn)輸費(fèi)3萬元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票）。已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：（1）計算該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額；（2）計算該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）計算該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。/2007年試題

　　【答案】

　?。?）該批進(jìn)口面料的組成計稅價格=（50+50×5%）=52.5（萬元）

　　在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額=52.5×17%=8.93（萬元）

　?。?）該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=8.93+3×7%=9.14（萬元）

　?。?）銷項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬元）

　　該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額=17-9.14=7.86（萬元）

　　【解析】（1）一般納稅人銷售進(jìn)口貨物時，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（2）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（即貨票注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）依7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

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