2010審計(jì)師《專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo)：稅法（8）

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┯?jì)稅依據(jù)

　　增值稅以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【示例】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有（ ）。

　　A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】BC

　　2.在計(jì)算增值稅納稅人的銷項(xiàng)稅額時(shí)，作為納稅人銷售額組成部分的價(jià)外費(fèi)用包括（ ）。

　　A.在價(jià)外向買方收取的延期付款利息

　　B.在價(jià)外向買方收取的銷項(xiàng)稅額

　　C.在價(jià)外向買方收取的返還利潤

　　D.在價(jià)外向買方收取的消費(fèi)稅稅款

　　【答案】AC

　?。ǘ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為；

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

　　2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：①納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。即：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率；④一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ①購進(jìn)定資產(chǎn)；②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程；③用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；⑤非正常損失的購進(jìn)貨物。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括： 自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損失；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。納稅人發(fā)生增值稅暫行條例規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【示例】

　　1.某商場為一般納稅人，本月業(yè)務(wù)情況為：（1）銷售空調(diào)200臺，每臺含稅為單價(jià)2000元，另收取安裝費(fèi)、材料費(fèi)為每臺50元（含稅）；（2）采取折扣方式銷售服裝一批，零售原價(jià)每件50元，現(xiàn)價(jià)每件30元，共銷售200件，取得貨款6000元，折扣額和銷售額分別入帳且將折扣額另開發(fā)票；（3）采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺舊冰箱折抵價(jià)款200元，共取得銷售額13萬元（含稅），同期零售價(jià)為1500元/臺。已知當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為28205.51元。計(jì)算該商場本月應(yīng)納的增值稅。

　　【答案】

　?。?）銷項(xiàng)稅額=[200×（2000+50）/（1+17%）]×17%+[200×50/（1+17%）]×17%+[1500×100/（1+17%）]×17%=59572.65+1452.99+21794.87=828205.51（元）

　　（2）應(yīng)納增值稅=828205.51-28205.51=800000（元）

　　【解析】本題考點(diǎn)為：混合銷售的計(jì)稅和含稅銷售額的換算；折扣方式銷售的計(jì)稅；以舊換新方式銷售的計(jì)稅。

　　2.某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款345600元，其中包裝物押金46500元，以上均為不含稅價(jià)款。其應(yīng)納增值稅（ ）元

　　A.58752 B.50847 C.7905 D.50215.38

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納增值稅=345600×17%=58752元。

　　3.根據(jù)我國有關(guān)增值稅的法律規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。

　　A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品

　　B.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的原材料

　　C.在建工程耗用的原材料

　　D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A屬非正常損失的購進(jìn)貨物。選項(xiàng)B屬非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。選項(xiàng)C屬用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。選項(xiàng)D屬用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。此外，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目還有：（1）納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣除憑證上未按規(guī)定說明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的；（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)；（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）納稅人進(jìn)口貨物，也不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

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