行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查實現(xiàn)制度化、規(guī)范化

　　《注冊會計師法》賦予注冊會計師協(xié)會對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督檢查職責，大力發(fā)揮行業(yè)組織在社會事務管理中的作用，是對我國社會管理體制創(chuàng)新的有效探索。“四代會”以來，中注協(xié)銳意開拓，大膽創(chuàng)新，積極探尋行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作規(guī)律，不斷完善執(zhí)業(yè)質量檢查制度體系，推進檢查工作制度化、規(guī)范化，寓服務于檢查之中，著力創(chuàng)建長效機制，努力提高服務保障行業(yè)科學發(fā)展的水平和能力。行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作開展7年來，在保護公眾利益，維護資本市場穩(wěn)定，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升行業(yè)誠信形象和社會價值方面發(fā)揮著重要作用。

　　一、創(chuàng)新行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查機制，有章可循，實現(xiàn)制度化

　　“四代會”以來，中注協(xié)創(chuàng)新行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查機制，改變過去以涉案專項檢查為主的制度，開始對全國所有事務所開展周期性、系統(tǒng)性和全面性的執(zhí)業(yè)質量檢查，加強日常監(jiān)管，促使事務所提高執(zhí)業(yè)質量，控制審計風險，維護公眾利益。

　?。ㄒ唬┙⑼晟茍?zhí)業(yè)質量檢查制度，實現(xiàn)與國際慣例的趨同

　　2004年，中注協(xié)發(fā)布《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）》，對會計師事務所實行5年一個周期的系統(tǒng)性全面檢查，教育和懲戒相結合，督促事務所提高執(zhí)業(yè)質量。為加強對證券資格事務所的檢查，促進資本市場健康發(fā)展，中注協(xié)于2007年將對證券資格事務所的檢查周期調整為3年，并由中注協(xié)直接組織檢查。周期性、系統(tǒng)性檢查制度的確立，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，是行業(yè)國際趨同戰(zhàn)略的進一步深化。2009年，在總結第一輪檢查工作經驗的基礎上，中注協(xié)修訂發(fā)布新的《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度》，進一步優(yōu)化檢查資源配置，完善檢查工作流程，突出檢查工作責任，加大對涉及公眾利益的證券資格事務所的監(jiān)管力度。執(zhí)業(yè)質量檢查制度的確立與實施，為推動行業(yè)誠信建設，促進行業(yè)執(zhí)業(yè)質量提高，維護資本市場健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

　?。ǘ┙⑼晟粕鲜泄灸陥髮徲嬞|量監(jiān)管制度，提高執(zhí)業(yè)質量檢查的針對性

　　中注協(xié)抓住社會公眾關注資本市場信息質量這個核心問題，以上市公司年報審計質量為重點，關注“炒魷魚、接下家”行為，關注年報審計中的異?，F(xiàn)象，有針對性地加強執(zhí)業(yè)質量檢查。一是針對經濟環(huán)境的變化和會計審計準則執(zhí)行情況的現(xiàn)狀，在年報審計開始前發(fā)出審計警示。二是在年報審計期間安排專人負責跟蹤上市公司年報披露，定期編發(fā)年報審計情況快報，關注“炒魷魚、接下家”行為，要求事務所及時報備客戶變更情況等，對異常情況進行嚴格督導。三是在年報審計結束后，將涉嫌“炒魷魚、接下家”、不按時報備事務所變更情況，以及存在異常情況的事務所，列為年度執(zhí)業(yè)質量檢查對象，加大檢查力度。

　?。ㄈ┙⒔∪珣徒浜蜕暝V制度，確保執(zhí)業(yè)質量檢查結果處理的、公正、透明

　　為切實規(guī)范行業(yè)懲戒工作程序，做到有章可循、有規(guī)可依，維護會員合法權益，中注協(xié)成立了懲戒委員會和申訴委員會，相繼制定發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》和《中國注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》。隨著工作的不斷完善和經驗的逐步積累，中注協(xié)還于2008年對上述辦法和規(guī)則進行了修訂，確保懲戒工作的性、公正性和透明度，為行業(yè)誠信建設創(chuàng)造良好的氛圍。各地方協(xié)會也制定了相應的政策和程序，建立了本地區(qū)的懲戒和申訴委員會。整個行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查的各個環(huán)節(jié)都確保了執(zhí)業(yè)質量檢查的性、公正性。

　　二、加強檢查隊伍建設，探索完善檢查方法，力求規(guī)范化

　?。ㄒ唬┡囵B(yǎng)形成一支優(yōu)秀的兼職檢查員隊伍，保障檢查質量

　　檢查人員的業(yè)務水平如何，直接影響檢查工作的質量與成效。在7年的執(zhí)業(yè)質量檢查過程中，先后有4400多名注冊會計師參加了檢查工作，在檢查實踐中遴選了一大批專業(yè)知識扎實、富有實踐經驗和對檢查工作具有深刻理解的專家，形成了中注協(xié)和地方協(xié)會相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊伍。在總結第一輪檢查工作經驗的基礎上，中注協(xié)于2009年11月發(fā)布《執(zhí)業(yè)質量兼職檢查員管理辦法》，明確了兼職檢查員的選拔標準、選拔程序、權利義務、工作方式和退出機制。管理辦法的發(fā)布實施，改變了過去臨時抽調檢查人員開展檢查的做法，有效地穩(wěn)定了檢查人員隊伍，著力打造一支職業(yè)道德好、專業(yè)水平高、責任心強的檢查隊伍。2010年5月，經由各證券資格事務所推薦和中注協(xié)審核，正式建立了由233名注冊會計師組成的中注協(xié)兼職檢查人員庫。兼職檢查員隊伍的組建得到行業(yè)上下的充分理解和積極支持，一大批業(yè)務能力強、執(zhí)業(yè)經驗豐富的行業(yè)專家參與到檢查工作中來，有效保障了行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查的獨立性和性，進一步推動行業(yè)監(jiān)管工作上水平、上臺階。

　　（二）探索出一套行之有效的檢查方法，規(guī)范檢查程序

　　在開展執(zhí)業(yè)質量檢查工作時，重點評價事務所設計和執(zhí)行質量控制制度、業(yè)務規(guī)程和職業(yè)道德規(guī)范的情況。在確定檢查對象時，突出重點，兼顧一般，確保在完成周期性檢查的情況下，對存在問題的事務所進行重點檢查；在現(xiàn)場檢查時，重視考察注冊會計師執(zhí)業(yè)活動，重點關注制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據、形成的審計結論和出具的審計報告，尊重注冊會計師的職業(yè)判斷；在開展懲戒工作時，在召開懲戒委員會和申訴委員會會議前，組織專家對事務所和注冊會計師存在的問題以及事務所提交的申辯申訴材料進行論證，允許當事人到會申訴，保護事務所和注冊會計師的合法權益。

　　（三）不斷修訂完善執(zhí)業(yè)質量檢查手冊，統(tǒng)一行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查標準

　　中注協(xié)密切關注會計、審計準則體系以及行業(yè)發(fā)展的變化與要求，深刻總結檢查工作的經驗與規(guī)律，不斷修訂完善執(zhí)業(yè)質量檢查手冊，指導檢查人員統(tǒng)一檢查標準、檢查程序、檢查要求，推進檢查工作的程序化、規(guī)范化和科學化，提升檢查效果。

　　三、嚴格檢查，嚴格懲戒，促進事務所執(zhí)業(yè)質量提高

　　行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查制度實施以來，一直堅持“嚴格檢查，嚴格懲戒”的原則。凡是接受過執(zhí)業(yè)質量檢查的事務所，都經受了一次洗禮，受到較大的觸動，質量意識日益提高。通過執(zhí)業(yè)質量檢查，對存在嚴重問題的事務所和注冊會計師，給予懲戒處理并限期整改；對問題輕微的事務所和注冊會計師，提出整改建議，限期匯報整改情況；對受到懲戒和整改不力者在第二年進行復查。這些措施的推進，有效促進了事務所執(zhí)業(yè)質量的改進和提高。

　　2005-2009年，各級注協(xié)共抽調注冊會計師4400多名，檢查了6927家事務所，對存在問題的1467家事務所和2804名注冊會計師給予了行業(yè)懲戒。自2007年起，中注協(xié)直接組織對證券資格事務所的檢查，截至2009年底，第一個周期的檢查工作已圓滿完成。其間，共抽調注冊會計師260多人次，檢查上市公司審計報告307份，大型國有企業(yè)、金融企業(yè)等重點項目審計報告48份，分所出具的審計報告300多份，對存在嚴重執(zhí)業(yè)質量問題的8家證券資格事務所和42名注冊會計師給予了行業(yè)懲戒。

　　實踐證明，協(xié)會建立行業(yè)監(jiān)管長效機制的努力是認真和成功的。行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作的扎實有效開展，促進了新審計準則的全面貫徹實施，有力地推動了行業(yè)誠信建設，行業(yè)誠信水平和公信力進一步提升。在2004-2009年度上市公司財務報告審計中，通過注冊會計師的審計工作，調整利潤總額3055億元，調整資產總額15214億元，調整應交稅金549億元，對夯實上市公司利潤、避免股市泡沫、制止業(yè)績差的上市公司虛增利潤、為國家追繳應交稅金等方面做出了積極貢獻。

　　四、開展執(zhí)業(yè)質量檢查工作的基本經驗

　　一是堅守職責，信守使命，銳意創(chuàng)新。在財政部黨組和各級財政部門的正確領導與指導下，注冊會計師協(xié)會堅守職責，信守使命，銳意創(chuàng)新，較好地承擔起行業(yè)監(jiān)管的職責，并將執(zhí)業(yè)質量檢查制度持之以恒地堅持了7年，受到社會各界一致好評。實踐證明，行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查這個制度安排行之有效，已成為我國社會管理體制創(chuàng)新的成功典范。與此同時，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的成功實踐也為我國行業(yè)協(xié)會深化改革指明了努力的方向，提供了寶貴的經驗。

　　二是堅持公眾利益至上，嚴格檢查，嚴格懲戒。行業(yè)監(jiān)管是保障和促進行業(yè)科學發(fā)展的基石，事關資本市場的穩(wěn)定和公眾利益的維護。中注協(xié)始終堅持維護公眾利益的根本宗旨，將監(jiān)管工作置于行業(yè)管理的突出位置，按照“嚴格檢查，嚴格懲戒”的精神，周密部署，妥善安排，確保檢查工作不走過場、不打折扣，取得了實實在在的成效。

　　三是始終保持檢查工作的獨立性，確保行業(yè)檢查公信力。執(zhí)業(yè)質量檢查工作是在各級協(xié)會的直接領導下開展的，是由專職檢查人員和兼職檢查人員結合起來開展工作的，不同于其他國家的同業(yè)互查。中注協(xié)和地方協(xié)會工作人員擔任檢查組長，對檢查過程進行控制，對檢查結果進行把關、負責；通過兼職檢查員制度，選拔、培訓和考核兼職檢查人員；制定《檢查手冊》，統(tǒng)一檢查標準和程序。這個檢查機制，保證了檢查的獨立性和檢查標準的統(tǒng)一性，兼顧了檢查效率和檢查質量。經過幾年的努力，行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作得到越來越多的認可，事務所在充分感受到執(zhí)業(yè)質量檢查的專業(yè)性、嚴謹性、公正性以及平等態(tài)度后，熱忱支持行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查。

　　四是科學定位檢查工作理念，著力防范系統(tǒng)風險。檢查理念是檢查工作的靈魂，做好檢查工作，首先要對檢查理念進行科學定位。協(xié)會開展執(zhí)業(yè)質量檢查工作以來，全面貫徹防范系統(tǒng)風險的檢查理念，不斷加大對事務所系統(tǒng)風險的檢查力度，督促、引導事務所健全內部管理機制。同時，開展執(zhí)業(yè)質量檢查的至終目標不是懲戒，而是教育提高，通過檢查發(fā)現(xiàn)事務所內部治理和質量控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，防范事務所及行業(yè)可能發(fā)生的系統(tǒng)風險，有利于事務所“強身健體”，夯實快速發(fā)展的基礎。

　　下一步，中注協(xié)將著力加強行業(yè)監(jiān)管長效機制建設，積極探索綜合評價與分級分類監(jiān)管制度，提高監(jiān)管效能；改進組織工作，優(yōu)化制度設計，提升監(jiān)管工作的科學化、人性化和精細化水平；完善檢查人員選拔、培訓與考評，深入推進監(jiān)管隊伍建設；研究開發(fā)事務所審計信息管理系統(tǒng)，切實提高檢查工作信息化水平。