行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化

　　《注冊會計師法》賦予注冊會計師協(xié)會對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督檢查職責(zé)，大力發(fā)揮行業(yè)組織在社會事務(wù)管理中的作用，是對我國社會管理體制創(chuàng)新的有效探索。“四代會”以來，中注協(xié)銳意開拓，大膽創(chuàng)新，積極探尋行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作規(guī)律，不斷完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系，推進(jìn)檢查工作制度化、規(guī)范化，寓服務(wù)于檢查之中，著力創(chuàng)建長效機(jī)制，努力提高服務(wù)保障行業(yè)科學(xué)發(fā)展的水平和能力。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作開展7年來，在保護(hù)公眾利益，維護(hù)資本市場穩(wěn)定，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升行業(yè)誠信形象和社會價值方面發(fā)揮著重要作用。

　　一、創(chuàng)新行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查機(jī)制，有章可循，實(shí)現(xiàn)制度化

　　“四代會”以來，中注協(xié)創(chuàng)新行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查機(jī)制，改變過去以涉案專項(xiàng)檢查為主的制度，開始對全國所有事務(wù)所開展周期性、系統(tǒng)性和全面性的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，加強(qiáng)日常監(jiān)管，促使事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，維護(hù)公眾利益。

　?。ㄒ唬┙⑼晟茍?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，實(shí)現(xiàn)與國際慣例的趨同

　　2004年，中注協(xié)發(fā)布《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，對會計師事務(wù)所實(shí)行5年一個周期的系統(tǒng)性全面檢查，教育和懲戒相結(jié)合，督促事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。為加強(qiáng)對證券資格事務(wù)所的檢查，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展，中注協(xié)于2007年將對證券資格事務(wù)所的檢查周期調(diào)整為3年，并由中注協(xié)直接組織檢查。周期性、系統(tǒng)性檢查制度的確立，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，是行業(yè)國際趨同戰(zhàn)略的進(jìn)一步深化。2009年，在總結(jié)第一輪檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中注協(xié)修訂發(fā)布新的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，進(jìn)一步優(yōu)化檢查資源配置，完善檢查工作流程，突出檢查工作責(zé)任，加大對涉及公眾利益的證券資格事務(wù)所的監(jiān)管力度。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的確立與實(shí)施，為推動行業(yè)誠信建設(shè)，促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高，維護(hù)資本市場健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

　　（二）建立完善上市公司年報審計質(zhì)量監(jiān)管制度，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的針對性

　　中注協(xié)抓住社會公眾關(guān)注資本市場信息質(zhì)量這個核心問題，以上市公司年報審計質(zhì)量為重點(diǎn)，關(guān)注“炒魷魚、接下家”行為，關(guān)注年報審計中的異?，F(xiàn)象，有針對性地加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。一是針對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計審計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的現(xiàn)狀，在年報審計開始前發(fā)出審計警示。二是在年報審計期間安排專人負(fù)責(zé)跟蹤上市公司年報披露，定期編發(fā)年報審計情況快報，關(guān)注“炒魷魚、接下家”行為，要求事務(wù)所及時報備客戶變更情況等，對異常情況進(jìn)行嚴(yán)格督導(dǎo)。三是在年報審計結(jié)束后，將涉嫌“炒魷魚、接下家”、不按時報備事務(wù)所變更情況，以及存在異常情況的事務(wù)所，列為年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對象，加大檢查力度。

　?。ㄈ┙⒔∪珣徒浜蜕暝V制度，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果處理的、公正、透明

　　為切實(shí)規(guī)范行業(yè)懲戒工作程序，做到有章可循、有規(guī)可依，維護(hù)會員合法權(quán)益，中注協(xié)成立了懲戒委員會和申訴委員會，相繼制定發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》和《中國注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》。隨著工作的不斷完善和經(jīng)驗(yàn)的逐步積累，中注協(xié)還于2008年對上述辦法和規(guī)則進(jìn)行了修訂，確保懲戒工作的性、公正性和透明度，為行業(yè)誠信建設(shè)創(chuàng)造良好的氛圍。各地方協(xié)會也制定了相應(yīng)的政策和程序，建立了本地區(qū)的懲戒和申訴委員會。整個行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的各個環(huán)節(jié)都確保了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的性、公正性。

　　二、加強(qiáng)檢查隊(duì)伍建設(shè)，探索完善檢查方法，力求規(guī)范化

　?。ㄒ唬┡囵B(yǎng)形成一支優(yōu)秀的兼職檢查員隊(duì)伍，保障檢查質(zhì)量

　　檢查人員的業(yè)務(wù)水平如何，直接影響檢查工作的質(zhì)量與成效。在7年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過程中，先后有4400多名注冊會計師參加了檢查工作，在檢查實(shí)踐中遴選了一大批專業(yè)知識扎實(shí)、富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和對檢查工作具有深刻理解的專家，形成了中注協(xié)和地方協(xié)會相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊(duì)伍。在總結(jié)第一輪檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中注協(xié)于2009年11月發(fā)布《執(zhí)業(yè)質(zhì)量兼職檢查員管理辦法》，明確了兼職檢查員的選拔標(biāo)準(zhǔn)、選拔程序、權(quán)利義務(wù)、工作方式和退出機(jī)制。管理辦法的發(fā)布實(shí)施，改變了過去臨時抽調(diào)檢查人員開展檢查的做法，有效地穩(wěn)定了檢查人員隊(duì)伍，著力打造一支職業(yè)道德好、專業(yè)水平高、責(zé)任心強(qiáng)的檢查隊(duì)伍。2010年5月，經(jīng)由各證券資格事務(wù)所推薦和中注協(xié)審核，正式建立了由233名注冊會計師組成的中注協(xié)兼職檢查人員庫。兼職檢查員隊(duì)伍的組建得到行業(yè)上下的充分理解和積極支持，一大批業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的行業(yè)專家參與到檢查工作中來，有效保障了行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的獨(dú)立性和性，進(jìn)一步推動行業(yè)監(jiān)管工作上水平、上臺階。

　?。ǘ┨剿鞒鲆惶仔兄行У臋z查方法，規(guī)范檢查程序

　　在開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作時，重點(diǎn)評價事務(wù)所設(shè)計和執(zhí)行質(zhì)量控制制度、業(yè)務(wù)規(guī)程和職業(yè)道德規(guī)范的情況。在確定檢查對象時，突出重點(diǎn)，兼顧一般，確保在完成周期性檢查的情況下，對存在問題的事務(wù)所進(jìn)行重點(diǎn)檢查；在現(xiàn)場檢查時，重視考察注冊會計師執(zhí)業(yè)活動，重點(diǎn)關(guān)注制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的審計證據(jù)、形成的審計結(jié)論和出具的審計報告，尊重注冊會計師的職業(yè)判斷；在開展懲戒工作時，在召開懲戒委員會和申訴委員會會議前，組織專家對事務(wù)所和注冊會計師存在的問題以及事務(wù)所提交的申辯申訴材料進(jìn)行論證，允許當(dāng)事人到會申訴，保護(hù)事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益。

　?。ㄈ┎粩嘈抻喭晟茍?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查手冊，統(tǒng)一行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)

　　中注協(xié)密切關(guān)注會計、審計準(zhǔn)則體系以及行業(yè)發(fā)展的變化與要求，深刻總結(jié)檢查工作的經(jīng)驗(yàn)與規(guī)律，不斷修訂完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查手冊，指導(dǎo)檢查人員統(tǒng)一檢查標(biāo)準(zhǔn)、檢查程序、檢查要求，推進(jìn)檢查工作的程序化、規(guī)范化和科學(xué)化，提升檢查效果。

　　三、嚴(yán)格檢查，嚴(yán)格懲戒，促進(jìn)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高

　　行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度實(shí)施以來，一直堅持“嚴(yán)格檢查，嚴(yán)格懲戒”的原則。凡是接受過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的事務(wù)所，都經(jīng)受了一次洗禮，受到較大的觸動，質(zhì)量意識日益提高。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對存在嚴(yán)重問題的事務(wù)所和注冊會計師，給予懲戒處理并限期整改；對問題輕微的事務(wù)所和注冊會計師，提出整改建議，限期匯報整改情況；對受到懲戒和整改不力者在第二年進(jìn)行復(fù)查。這些措施的推進(jìn)，有效促進(jìn)了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的改進(jìn)和提高。

　　2005-2009年，各級注協(xié)共抽調(diào)注冊會計師4400多名，檢查了6927家事務(wù)所，對存在問題的1467家事務(wù)所和2804名注冊會計師給予了行業(yè)懲戒。自2007年起，中注協(xié)直接組織對證券資格事務(wù)所的檢查，截至2009年底，第一個周期的檢查工作已圓滿完成。其間，共抽調(diào)注冊會計師260多人次，檢查上市公司審計報告307份，大型國有企業(yè)、金融企業(yè)等重點(diǎn)項(xiàng)目審計報告48份，分所出具的審計報告300多份，對存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的8家證券資格事務(wù)所和42名注冊會計師給予了行業(yè)懲戒。

　　實(shí)踐證明，協(xié)會建立行業(yè)監(jiān)管長效機(jī)制的努力是認(rèn)真和成功的。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的扎實(shí)有效開展，促進(jìn)了新審計準(zhǔn)則的全面貫徹實(shí)施，有力地推動了行業(yè)誠信建設(shè)，行業(yè)誠信水平和公信力進(jìn)一步提升。在2004-2009年度上市公司財務(wù)報告審計中，通過注冊會計師的審計工作，調(diào)整利潤總額3055億元，調(diào)整資產(chǎn)總額15214億元，調(diào)整應(yīng)交稅金549億元，對夯實(shí)上市公司利潤、避免股市泡沫、制止業(yè)績差的上市公司虛增利潤、為國家追繳應(yīng)交稅金等方面做出了積極貢獻(xiàn)。

　　四、開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的基本經(jīng)驗(yàn)

　　一是堅守職責(zé)，信守使命，銳意創(chuàng)新。在財政部黨組和各級財政部門的正確領(lǐng)導(dǎo)與指導(dǎo)下，注冊會計師協(xié)會堅守職責(zé)，信守使命，銳意創(chuàng)新，較好地承擔(dān)起行業(yè)監(jiān)管的職責(zé)，并將執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度持之以恒地堅持了7年，受到社會各界一致好評。實(shí)踐證明，行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查這個制度安排行之有效，已成為我國社會管理體制創(chuàng)新的成功典范。與此同時，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的成功實(shí)踐也為我國行業(yè)協(xié)會深化改革指明了努力的方向，提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

　　二是堅持公眾利益至上，嚴(yán)格檢查，嚴(yán)格懲戒。行業(yè)監(jiān)管是保障和促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展的基石，事關(guān)資本市場的穩(wěn)定和公眾利益的維護(hù)。中注協(xié)始終堅持維護(hù)公眾利益的根本宗旨，將監(jiān)管工作置于行業(yè)管理的突出位置，按照“嚴(yán)格檢查，嚴(yán)格懲戒”的精神，周密部署，妥善安排，確保檢查工作不走過場、不打折扣，取得了實(shí)實(shí)在在的成效。

　　三是始終保持檢查工作的獨(dú)立性，確保行業(yè)檢查公信力。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作是在各級協(xié)會的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展的，是由專職檢查人員和兼職檢查人員結(jié)合起來開展工作的，不同于其他國家的同業(yè)互查。中注協(xié)和地方協(xié)會工作人員擔(dān)任檢查組長，對檢查過程進(jìn)行控制，對檢查結(jié)果進(jìn)行把關(guān)、負(fù)責(zé)；通過兼職檢查員制度，選拔、培訓(xùn)和考核兼職檢查人員；制定《檢查手冊》，統(tǒng)一檢查標(biāo)準(zhǔn)和程序。這個檢查機(jī)制，保證了檢查的獨(dú)立性和檢查標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，兼顧了檢查效率和檢查質(zhì)量。經(jīng)過幾年的努力，行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作得到越來越多的認(rèn)可，事務(wù)所在充分感受到執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的專業(yè)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、公正性以及平等態(tài)度后，熱忱支持行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　四是科學(xué)定位檢查工作理念，著力防范系統(tǒng)風(fēng)險。檢查理念是檢查工作的靈魂，做好檢查工作，首先要對檢查理念進(jìn)行科學(xué)定位。協(xié)會開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作以來，全面貫徹防范系統(tǒng)風(fēng)險的檢查理念，不斷加大對事務(wù)所系統(tǒng)風(fēng)險的檢查力度，督促、引導(dǎo)事務(wù)所健全內(nèi)部管理機(jī)制。同時，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的至終目標(biāo)不是懲戒，而是教育提高，通過檢查發(fā)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部治理和質(zhì)量控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，防范事務(wù)所及行業(yè)可能發(fā)生的系統(tǒng)風(fēng)險，有利于事務(wù)所“強(qiáng)身健體”，夯實(shí)快速發(fā)展的基礎(chǔ)。

　　下一步，中注協(xié)將著力加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管長效機(jī)制建設(shè)，積極探索綜合評價與分級分類監(jiān)管制度，提高監(jiān)管效能；改進(jìn)組織工作，優(yōu)化制度設(shè)計，提升監(jiān)管工作的科學(xué)化、人性化和精細(xì)化水平；完善檢查人員選拔、培訓(xùn)與考評，深入推進(jìn)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)；研究開發(fā)事務(wù)所審計信息管理系統(tǒng)，切實(shí)提高檢查工作信息化水平。