國際內(nèi)審師(CIA)紅皮書-實(shí)務(wù)公告(10)

　　實(shí)務(wù)公告1312-2 外部評估：獨(dú)立審定的自我評估

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　1312-外部評估

　　外部評估必須至少每五年開展一次，必須由來自組織外部的、合格且獨(dú)立的檢查人員或檢查小組負(fù)責(zé)實(shí)施。首席審計(jì)執(zhí)行官必須與董事會討論：

　　●更為頻繁地開展外部評估的必要性；

　　●檢查人員或檢查小組的資格和獨(dú)立性，包括任何潛在的利益沖突。

　　釋義

　　合格的檢查人員或檢查小組由能夠勝任內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)和外部評估工作的人員組成。

　　對檢查人員或檢查小組勝任能力的評估屬于一種判斷，需考慮選定人員的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)資格證書，還需要考慮就接受評估的內(nèi)部審計(jì)部門所在組織的情況，檢查人員所屬機(jī)構(gòu)的相對規(guī)模和負(fù)責(zé)程度以及是否需要檢查人員或檢查小組掌握特定部門、行業(yè)或技術(shù)知識等。

　　獨(dú)立的檢查人員或檢查小組意味著與檢查工作不存在任何實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突，不隸屬于或受控于被評估的內(nèi)部審計(jì)部門所在組織。

　　1、由合格、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組開展的外部評估，對小型的內(nèi)部審計(jì)部門而言比較繁瑣?；蛘咴谀承┣闆r下不適合，也沒有必要開展由獨(dú)立的檢查小組實(shí)施的全面外部評估。例如，內(nèi)部審計(jì)部門：（1）所屬行業(yè)受到嚴(yán)格管理和監(jiān)督；（2）在治理和內(nèi)部控制方面受到嚴(yán)格的外部監(jiān)督；（3）近期接受了外部檢查或咨詢服務(wù)，并與至佳實(shí)務(wù)進(jìn)行了嚴(yán)格的對標(biāo)；（4）依據(jù)首席審計(jì)執(zhí)行官的判斷，進(jìn)行自我評估對員工發(fā)展的益處以及內(nèi)部質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的優(yōu)勢超過了進(jìn)行外部質(zhì)量評估所能為組織帶來的收益。

　　2、獨(dú)立（外部）審定的自我評估：

　　●是一個詳細(xì)、全面記錄的自我評估過程，至少在評估對“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)到得規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》的遵循情況方面，應(yīng)參照外部評估的程序；

　　●由合格、獨(dú)立的檢查人員實(shí)施的獨(dú)立現(xiàn)場審定；

　　●較少的時間和資源需求，例如，關(guān)注對《標(biāo)準(zhǔn)》的遵循情況；

　　●對其他領(lǐng)域有限的關(guān)注，例如，與至佳實(shí)務(wù)的對比、檢查和咨詢，與高級管理層和運(yùn)營管理層的訪談可能被簡化，而從這些領(lǐng)域獲得的信息則是外部評估的優(yōu)勢之一。

　　3、《實(shí)務(wù)公告》1312-1 中提出的指南和標(biāo)準(zhǔn)也適用于獨(dú)立審定的自我評估。

　　4、評估小組在首席審計(jì)執(zhí)行官的領(lǐng)導(dǎo)下開展并全面記錄自我評估工作。報(bào)告草案與外部評估相似，也要包括首席審計(jì)執(zhí)行官對《標(biāo)準(zhǔn)》遵循情況的判斷。

　　5、合格的、獨(dú)立的檢查人員或檢查小組實(shí)施充分的自我評估測試，以驗(yàn)證評估結(jié)果，并對內(nèi)部審計(jì)工作遵循“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)到得規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》的水平發(fā)表意見。

　　應(yīng)當(dāng)按照IIA 質(zhì)量評估手冊列明的程序或類似的全面程序進(jìn)行獨(dú)立審定。

　　6、作為獨(dú)立審定的一部分，獨(dú)立的外部檢查人員對自我評估小組就遵循“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)到得規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》所作的評估進(jìn)行嚴(yán)格檢查后，應(yīng)立即：

　　●檢查報(bào)告草案，如有任何未盡事宜，爭取盡快解決；

　　●如果同意對遵循“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)到得規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》情況的意見，獨(dú)立的外部檢查人員應(yīng)當(dāng)視需要，在報(bào)告中增加對該評價表示同意的內(nèi)容，并在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，增加對檢查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議表示同意的內(nèi)容；

　　●如果不同意所作的評價，獨(dú)立審定人員應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中增加不同意的內(nèi)容，明確不同意之處，并在認(rèn)為適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，指出報(bào)告的重大發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議；

　　●獨(dú)立審定人員也可以出具一份單獨(dú)的獨(dú)立審定報(bào)告，如前款所述表明同意或反對意見，附在自我評估報(bào)告之后。

　　7、至終的獨(dú)立審定的自我評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)由評估小組和獨(dú)立的外部檢查人員簽字，由首席審計(jì)執(zhí)行官簽發(fā)并提交高級管理層和董事會。

　　8、為明確責(zé)任，確保透明度，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)就外部質(zhì)量評估的結(jié)果與各利益相關(guān)方（如高級管理層、董事會及外部審計(jì)師）交換意見，同時還應(yīng)就重大事項(xiàng)計(jì)劃采取的糾正措施以及這些計(jì)劃措施的完成情況進(jìn)行溝通。

　　相關(guān)鏈接：國際內(nèi)審師(CIA)紅皮書2009年1月修訂版匯總