2013注稅《稅法二》預(yù)學(xué)習(xí)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

　　企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

　　（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

　　6.單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提方法

　　1.投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　4.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提最低年限

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（與固定資產(chǎn)對比看）

　　1.外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；

　　2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。

　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（同固定資產(chǎn)）

　?。ㄈ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

　　2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（除了措辭有區(qū)別外,實質(zhì)同固定資產(chǎn)）

　?。ǘo形資產(chǎn)攤銷的范圍

　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

　　2.自創(chuàng)商譽(yù)。

　　3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

　　（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷，采用直線法計算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

　　四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　五、存貨的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┐尕洶凑找韵路椒ù_定成本：

　　1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

　　2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

　　（二）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意無后進(jìn)先出法。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

　?。ㄒ唬┩顿Y資產(chǎn)的成本

　　1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

　　2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　?。ǘ┩顿Y資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。

　　3.下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

　?。?）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

　?。?）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

　　4.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

　?。?）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

　?。?）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

　?。?）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

　?。?）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

　?。?）計算并繳納清算所得稅；

　?。?）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

　　5.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得。

　　6.企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

　　7.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

　　八、企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理

　　企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　?。ㄒ唬ζ髽I(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

　　1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　記憶關(guān)鍵詞：接著干的該收入扣除支出后納稅；不接著干的該收入加上固定資產(chǎn)的變價收入扣除成本后納稅。

　　3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

　?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入的管理。