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[經(jīng)驗分享] 資本的利息不能在稅前扣除
凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：
企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
【例題】A有限責任公司實收資本為500萬元，按照規(guī)定投資者的投資應(yīng)于2010年3月1日到位。投資者于2010年3月1日繳納股本300萬元，6月1日繳納股本100萬元，9月1日繳納股本100萬元。假設(shè)該公司2010年各月負債均為2000萬元，月息18萬元，計算2010年度不得扣除的借款利息總額。
【答案】
?。?）3月1日至5月31日不得扣除的借款利息＝18×3×200÷2000＝5.4（萬元）
?。?）6月1日至8月31日不得扣除的借款利息＝18×3×100÷2000＝2.7（萬元）
?。?）不得扣除的借款利息總額＝5.4＋2.7＝8.1（萬元）
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