2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計(jì)》第十五章練習(xí)題答案

 2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

　　第十五章　收入、成本費(fèi)用和利潤

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】外資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時，應(yīng)借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積”科目。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需作賬務(wù)處理；選項(xiàng)B，銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。實(shí)際發(fā)生銷售折讓時，沖減企業(yè)的銷售收入；選項(xiàng)C，現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費(fèi)用，會計(jì)上作為財務(wù)費(fèi)用處理；選項(xiàng)D，委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】違反銷售合同支付的罰款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出科目核算。

　　4、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】賬務(wù)處理為：

　　借：無形資產(chǎn)           6

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入          5

　　庫存現(xiàn)金          1

　　借：其他業(yè)務(wù)成本          9

　　存貨跌價準(zhǔn)備          1

　　    貸：原材料          10

　　A公司該非貨幣性資產(chǎn)交換對當(dāng)期利潤總額的影響金額＝5－（10－1）＝－4（萬元）

　　5、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　6、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量模式，在資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)”科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。本題中公允價值508萬元低于賬面余額510萬元，所以應(yīng)該借記“公允價值變動損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)”。

　　7、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列），選項(xiàng)A計(jì)入資本公積，不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)B和選項(xiàng)D，計(jì)入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

　　8、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。由于橋梁的維護(hù)不由A公司負(fù)責(zé)，所以A公司應(yīng)將收到的80萬元一次性確認(rèn)為收入。

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A、B、C讓渡的是資產(chǎn)的使用權(quán)，選項(xiàng)D轉(zhuǎn)讓的是資產(chǎn)的所有權(quán)，所以應(yīng)該選D。

　　10、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2006年應(yīng)確認(rèn)的收入＝（2000＋500）/（2000＋500＋200）×3000－500/（500＋2000）×3000＝2177.78（萬元）。

　　11、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　12、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】20×7年合同完工進(jìn)度＝600/（600＋900）×100%＝40%

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1800×40%＝720（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（600＋900）×40%＝600（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝720－600＝120（萬元）

　　20×8年合同完工進(jìn)度＝（600＋680）/（600＋680＋320）×100%＝80%

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1800×80%－720＝720（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（600＋680＋320）×80%－600＝680（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝720－680＝40（萬元）

　　20×9年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1800－720－720＝360（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（600＋680＋320）－600－680＝320（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝360－320＝40（萬元）

　　13、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】完工百分比＝936/（936＋104）＝90%

　　合同預(yù)計(jì)損失＝[（936＋104）－1000]×（1－90%）＝4（萬元）

　　14、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，勞務(wù)收入采用完工百分比法確認(rèn)。

　　15、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】“勞務(wù)成本”科目借方登記發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)已完成勞務(wù)的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。

　　16、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該企業(yè)2010年度確認(rèn)收入＝200×152/（152＋8）－10＝180（萬元）。

　　17、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)增資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)調(diào)整資本公積。

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】按會計(jì)方法20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝595÷7＝85（萬元）

　　按稅法規(guī)定20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝1000÷10＝100（萬元）

　　20×8年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝1000－100×3－（700－595）－85＝510（萬元）

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－100×4＝600（萬元）

　　資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（600－510）×25%＝22.5（萬元）

　　20×7年末因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝105×25%＝26.25（萬元）

　　所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)＝15×25%＝3.75萬元（貸方）

　　“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目金額＝（500－15）×25%＝121.25（萬元）

　　當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝121.25＋3.75＝125（萬元）。

　　19、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額＝年末庫存商品對應(yīng)的可抵扣暫時性差異5萬元×25%＋年末應(yīng)收賬款對應(yīng)的可抵扣暫時性差異20萬元×25%＝6.25萬元。

　　20、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值600萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中稅前扣除的金額0＝600（萬元）

　　21、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】會計(jì)上和稅法上的折舊相同，但固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以現(xiàn)在允許稅前扣除的金額就是折舊額30萬元，則未來期間允許稅前扣除的金額為70（100－30）萬元。根據(jù)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義，該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬元，選項(xiàng)C正確。

　　22、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　23、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】在產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝5.2×600＝3120元，完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝1800＋4156－3120＝2836（元）。

　　24、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定、相差不多，那么在產(chǎn)品成本每月都按年初數(shù)固定不變，也就是說每月初的在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本相等，當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

　　25、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A記入“銷售費(fèi)用”科目，選項(xiàng)B、D記入“制造費(fèi)用”科目。

　　26、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】20×7年末應(yīng)納稅暫時性差異＝2400－2000＝400（萬元）

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額＝400×25%－0＝100（萬元）

　　20×8年末應(yīng)納稅暫時性差異＝2100－2000＝100（萬元）

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額＝100×25%－100＝－75（萬元）

　　27、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2008年末固定資產(chǎn)賬面價值6000萬元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)5800萬元的應(yīng)納稅暫時性差異為200萬元，年末“遞延所得稅負(fù)債”科目的貸方余額＝200×25%＝50（萬元），2008年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額＝50－99＝－49（萬元）（轉(zhuǎn)回）。2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值100萬元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0的可抵扣暫時性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬元）。因此，甲公司2008年末確認(rèn)遞延所得稅時應(yīng)做的會計(jì)分錄為：

　　借：遞延所得稅負(fù)債         49

　　遞延所得稅資產(chǎn)         25

　　    貸：所得稅費(fèi)用         74

　　28、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，甲公司只是暫時保留法定所有權(quán)，購買方為了取得法定所有權(quán)，通常情況下會按約定支付貨款，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移。

　　29、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】因客戶發(fā)生財務(wù)危機(jī)，只能收回成本150萬元，因此只能確認(rèn)收入150萬元。

　　30、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】20×8年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為110萬元，但是稅法上認(rèn)可的只是初始購入的成本，即計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。所以應(yīng)納稅暫時性差異＝賬面價值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝110－100＝10萬元。

　　31、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值＝10－10/5×3＝4（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝10－10/10×3＝7（萬元），可抵扣暫時性差異的余額＝7－4＝3（萬元）。

　　32、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售折讓的，沖減主營業(yè)務(wù)收入，所以B是正確的。注意銷售折讓不能沖減主營業(yè)務(wù)成本。

　　33、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回的，且銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。

　　34、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】參考分錄：

　　借：長期應(yīng)收款         5000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入         4500

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本         3800

　　    貸：庫存商品         3800

　　則此業(yè)務(wù)使得報表中長期應(yīng)收款項(xiàng)目金額增加4500（5000-500）萬元，營業(yè)成本增加3800萬元，營業(yè)收入增加4500萬元，存貨減少3800萬元，所以選項(xiàng)C不正確。

　　35、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)收入＝6＋30×8/24＝16（萬元）。

　　甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)成本＝8＋24×8/24＝16（萬元）。所以對甲公司2010年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為0。

　　36、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】建造期間，項(xiàng)目公司提供服務(wù)依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；在基礎(chǔ)設(shè)施建成后，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。所以選項(xiàng)D是正確的。

　　37、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　38、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)入賬價值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，所以產(chǎn)生的暫時性差異＝（500-100-50）×150%-（500-100-50）＝175（萬元）。

　　39、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】如果將該項(xiàng)費(fèi)用視為資產(chǎn)，其賬面價值為0.按照稅法規(guī)定，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。

　　40、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司應(yīng)該以預(yù)計(jì)能夠取得的應(yīng)納稅所得額為限，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=800×15%=120（萬元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】E項(xiàng)的正確處理為：年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計(jì)分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)E，耕地占用稅發(fā)生時借記在建工程或固定資產(chǎn)，貸記銀行存款。

　　3、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列），選項(xiàng)A計(jì)入投資收益；選項(xiàng)B計(jì)入到管理費(fèi)用，選項(xiàng)C計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)D計(jì)入資產(chǎn)減值損失，都影響營業(yè)利潤。選項(xiàng)E，計(jì)入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

　　4、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。因此，在或有租金實(shí)際發(fā)生時，應(yīng)分別記入“銷售費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目；

　　選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目；

　　選項(xiàng)E，出售無形資產(chǎn)的處理為：

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　    貸：無形資產(chǎn)

　　營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）

　　已計(jì)提的攤銷額不通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

　　5、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】選項(xiàng)AB是商品銷售收入，但對制造業(yè)企業(yè)來講屬于非主營業(yè)務(wù)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；選項(xiàng)E，收取的物業(yè)管理費(fèi)收入屬于提供勞務(wù)收入。

　　6、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】銷售原材料取得的收入要計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并且要計(jì)算繳納增值稅，同時結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本，計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本。

　　7、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】合同收入包括：（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入?？蛻纛A(yù)付的定金不屬于合同收入；因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。

　　8、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時計(jì)入費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

　　9、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D，實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本與預(yù)計(jì)的金額可能不一致，并不是勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的必要條件。

　　10、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】代墊的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收賬款，由于不符合收入的確認(rèn)條件，所以要轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，但是增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，所以要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)成本無對應(yīng)關(guān)系，選項(xiàng)CE是錯誤的。

　　11、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，如果有確切證據(jù)表明售后回購交易滿足商品銷售確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入。

　　12、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】售后租回形成融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整；售后租回形成經(jīng)營租賃，如果不是按照公允價值達(dá)成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/font>

　　13、

　　【正確答案】DE

　　【答案解析】

　　14、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項(xiàng)B的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元。

　　15、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失等；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目，所以選項(xiàng)A不正確。

　　16、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題2010年1月1日分錄如下：

　　借：長期應(yīng)收款         5000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入        4500

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益         500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本         3800

　　    貸：庫存商品        3800

　　17、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)應(yīng)于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，但按稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，選項(xiàng)A正確；計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備和購入當(dāng)期會計(jì)計(jì)入損益的折舊大于稅法規(guī)定的折舊也屬于可抵扣暫時性差異，選項(xiàng)B、C正確；購入當(dāng)期會計(jì)計(jì)入損益的折舊小于稅法規(guī)定的折舊屬于應(yīng)納稅暫時性差異，選項(xiàng)D不正確；超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于暫時性差異，選項(xiàng)E不正確。

　　18、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)可以合理估計(jì)退貨可能性的，則通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

　　19、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，換出的產(chǎn)品應(yīng)按公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)E，應(yīng)作為前期差錯更正處理。

　　20、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項(xiàng)C，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　21、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項(xiàng)BD，屬于可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會減少遞延所得稅資產(chǎn)。

　　22、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D，一般不能抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　23、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】銷售商品不一定會涉及勞務(wù)，因此選項(xiàng)B的說法不正確。

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值＝5000×6%×PVA9%，5＋5000×PV9%，5＝4416.41（萬元）

　　權(quán)益成份的公允價值=5000-4416.41=583.59（萬元）

　　可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時的賬面價值＝4416.41－（5000×6%－4416.41×9%）＝4513.89（萬元）

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝5000/10＝500（萬股）

　　甲公司資本公積的增加額=4513.89－500=4013.89（萬元），會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付債券——面值          5000

　　資本公積——其他資本公積            583.59

　　    貸：股本           500

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整        486.11[（5000-4416.41）-（4416.41×9%-5000×6%）]

　　資本公積——股本溢價         4597.48

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】（1）租賃期開始日的會計(jì)處理

　　最低租賃付款額=1500×4+1=6001（萬元）

　　最低租賃付款額現(xiàn)值=1500×PVA7%，4+1×PV7%，4=5081.56（萬元）〈5500萬元

　　根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為資產(chǎn)公允價值5081.56萬元。

　　租賃資產(chǎn)最終的入賬價值＝最低租賃付款額現(xiàn)值5081.56＋初始直接費(fèi)用10＝5091.56（元）

　　2008年1月1日作以下會計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)        5091.56

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用       919.44

　　    貸：長期應(yīng)付款          6001

　　銀行存款        10

　　（2）按期支付租賃款、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　期末分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝5081.56×7%＝355.71（萬元）

　　會計(jì)分錄：

　　2008年12月31日，支付第一期租金：

　　借：長期應(yīng)付款         1500

　　    貸：銀行存款          1500

　　借：財務(wù)費(fèi)用           355.71

　　    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用         355.71

　　長期應(yīng)付款的賬面價值=長期應(yīng)付款-未確認(rèn)融資費(fèi)用=（6001-1500）-（919.44-355.71）=3937.27（萬元）

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】20×7年的完工進(jìn)度＝1000÷4000×100%＝25%

　　20×7年確認(rèn)的合同收入＝5000×25%＝1250（萬元）

　　20×7年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝4000×25%＝1000（萬元）

　　20×7年確認(rèn)的合同毛利＝1250－1000＝250（萬元）

　　20×8年的完工進(jìn)度＝3640÷5200×100%＝70%

　　20×8年確認(rèn)的合同收入＝5000×70%－1250＝2250（萬元）

　　20×8年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝5200×70%－1000＝2640（萬元）

　　20×8年確認(rèn)的合同毛利＝2250－2640＝－390（萬元）

　　20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（5200－5000）×（1－70%）＝60（萬元）

　　影響營業(yè)利潤的金額＝2250－2640－60＝－450（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】乙企業(yè)20×8年的會計(jì)處理為：

　　登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本          2640

　　    貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等         2640

　　登記結(jié)算的合同價款：

　　借：應(yīng)收賬款        1800

　　    貸：工程結(jié)算    1800

　　登記實(shí)際收到的合同價款：

　　借：銀行存款           1800

　　    貸：應(yīng)收賬款          1800

　　借：主營業(yè)務(wù)成本         2640

　　工程結(jié)算          382.5

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入           2250

　　工程施工——合同毛利         390

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）         382.5

　　借：資產(chǎn)減值損失        60

　　    貸：存貨跌價準(zhǔn)備        60

　　影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額＝（2640－390）－（1800－382.5）－60＝772.5（萬元）

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】（1）確定甲公司2008年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)對比表：

項(xiàng)目	年初口徑			年末口徑			差異類型
	賬面價值	計(jì)稅基礎(chǔ)	差異	賬面價值	計(jì)稅基礎(chǔ)	差異
應(yīng)收賬款	3000	3000	0	22000	24000	2000	新增可抵扣暫時性差異2000
長期待攤費(fèi)用	0	0	0	0	300	300	新增可抵扣暫時性差異300
可供出售金融資產(chǎn)	0	0	0	2600	2400	200	新增應(yīng)納稅暫時性差異200
稅前彌補(bǔ)虧損	當(dāng)年彌補(bǔ)2600萬元，應(yīng)認(rèn)定為轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異2600萬元。

　　②通達(dá)公司2008年的所得稅會計(jì)處理如下：

項(xiàng)目	計(jì)算過程
稅前會計(jì)利潤	3000
永久性差異	成本法下收到分紅	-200
暫時性差異	應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異	＋2000
	廣告費(fèi)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異	＋300
	因彌補(bǔ)虧損造成的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異	－2600
應(yīng)稅所得	2500
應(yīng)交稅費(fèi)	625
遞延所得稅資產(chǎn)	凈轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異額×25%＝（2600－2000－300）×25%＝75		貸記75
本期所得稅費(fèi)用	700

　　會計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用          700

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)         75

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅       625

　　另，可供出售金融資產(chǎn)造成的新增應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)作如下處理：

　　借：資本公積       50

　　    貸：遞延所得稅負(fù)債        50（＝200×25%）

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該事項(xiàng)屬于具有融資性質(zhì)的售后回購，1月1日不能確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（其他應(yīng)付款和應(yīng)交稅費(fèi)），回購價與原售價的差額應(yīng)在回購期內(nèi)計(jì)提利息，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。1月31日應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用2萬元。

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司2011年1月份應(yīng)交增值稅＝187000（資料1）＋40000×17%（資料2）＋10200（資料3）＋680×150×17%（資料4）＝221340（元）。

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入＝40000（資料2）＋（60000－12000）（資料3）＝88000（元）。

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該事項(xiàng)是分期收款銷售，但不屬于實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的情況，因?yàn)榭铐?xiàng)在一年內(nèi)已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業(yè)務(wù)處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入＝50×1000×（1－20%）＝40000（元）。

　　<5>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該事項(xiàng)屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計(jì)退貨率。完整的會計(jì)分錄為：

　　1月5日：

　　借：應(yīng)收賬款         70200

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入           60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）         10200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本        52000

　　    貸：庫存商品         52000

　　1月31日：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入     12000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本          10400

　　預(yù)計(jì)負(fù)債        1600[（300－260）×200×20%]

　　退貨期滿日，實(shí)際退回商品50件：

　　借：庫存商品        13000（50×260）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）         2550（50×300×17%）

　　主營業(yè)務(wù)收入           3000（10×300）

　　預(yù)計(jì)負(fù)債         1600

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本      2600（10×260）

　　銀行存款         17550（50×300×1.17）

　　<6>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對甲公司2011年度利潤總額的影響額＝－100000（資料1的財務(wù)費(fèi)用）＋（40000－720×50）（資料2）＋（60000－52000－12000＋10400－3000＋2600）（資料3）＋（150×680－150×520）（資料4）＝－66000（元）。

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲材料的實(shí)際成本

　?。?2×（5000－200）＋11300

　　＝404900（元）

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】1月3日產(chǎn)生材料成本差異

　　＝49510－600×80＝1510（元）

　　1月15日產(chǎn)生的材料成本差異

　?。?04900－4780×80＝22500（元）

　　1月28日產(chǎn)生的材料成本差異

　　＝78000－1000×80＝－2000（元）

　　1月份甲材料的材料成本差異率

　?。剑?6010＋1510＋22500－2000）/（250000＋48000＋382400＋80000）×100%

　　＝5%

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】第一道工序完工程度=10×50%/50＝10%

　　第二道工序完工程度

　　=（10＋30×50%）/50＝50%

　　第三道工序完工程度

　　=（10＋30＋10×50%）/50＝90%

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】1月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本＝（1000＋3250）×80×（1＋5%）＝357000（元），因?yàn)樵牧鲜窃诋a(chǎn)品開工時一次投入的，所以材料費(fèi)用應(yīng)該按照投產(chǎn)量來分配。完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝（357000＋71610）/（650＋260）×650＝306150（元），直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)該按照約當(dāng)產(chǎn)量來分配。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量＝50×10%＋110×50%＋100×90%＝150（件），完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工和制造費(fèi)用＝（10840＋172360）/（650＋150）×650＝148850（元），完工產(chǎn)品的總成本＝306150＋148850＝455000（元）。

　　所以，長城公司以該產(chǎn)品交換設(shè)備時應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是455000元。

　　<5>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換對長城公司損益的影響金額

　?。?00000－455000＝45000（元）

　　分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)       550000

　　銀行存款          35000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入       500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      85000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本        455000

　　    貸：庫存商品      455000

　　<6>、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】華山公司應(yīng)作的會計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理      600000

　　累計(jì)折舊    400000

　　    貸：固定資產(chǎn)    1000000

　　借：庫存商品    500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    85000

　　營業(yè)外支出    50000

　　    貸：固定資產(chǎn)清理    600000

　　銀行存款    35000

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