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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn):12種應(yīng)納稅額的計(jì)算

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/02/03 11:53:24 字體:

  網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目里的重要知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)廣大考生學(xué)習(xí)注會(huì)有幫助。

  一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定,先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額,再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。該個(gè)體工商戶2011年度應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算方法如下:

  前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12

  后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12

  全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

  對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。

 ?。ㄒ唬┎橘~征稅:

  1.自2011年9月1日起,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。 投資者的工資不得在稅前扣除。

  2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

  3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況,核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

  4.企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前扣除。

  5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

  6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

  8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

  9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè),并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的,年度終了后,匯算清繳時(shí),應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行:匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額,以此確定適用稅率,計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額,再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例,分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下:

 ?。?)應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

 ?。?)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

  (3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

 ?。?)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

 ?。ǘ┖硕ㄕ魇?/p>

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

  =成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

  實(shí)行核定征稅的投資者,不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

  實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后,在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分,不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

  三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  或=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資,但不包括上繳的承包費(fèi)。

  四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  注意以下問(wèn)題:

 ?。ㄒ唬┒~或定率扣除

  (二)次的規(guī)定

 ?。ㄈ┒惵?0%,但有加成征收

  五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.定額或定率扣除;

  2.次的規(guī)定;

  3.稅率20%,但有稅額減征30%;

  4.關(guān)于合作出書問(wèn)題。應(yīng)該先分錢,后扣費(fèi)用,再繳稅。

  六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

 ?。ㄒ唬┟看问杖氩蛔?000元的

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

 ?。ǘ┟看问杖朐?000元以上的

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

  七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

  八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  注意以下問(wèn)題:

  1.定額或定率扣除;

  2.次的規(guī)定;

  3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目;

  4.個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房,減按10%稅率征收。

  重點(diǎn)掌握內(nèi)容:

  個(gè)人出租房產(chǎn),在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用:

  (1)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅)

 ?。?)向出租方支付的租金(無(wú)轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng)目)

 ?。?)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用(每次800元為限,一次扣不完的下次繼續(xù)扣除,直到扣完為止)

  (4)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)

 ?、倜看卧率杖氩怀^(guò)4000的

  應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元

 ?、诿看卧率杖氤^(guò)4000的

  應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

  九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

 ?。ǘ┎煌?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅計(jì)算:

  十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

  十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

  其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

  十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題(29項(xiàng))

  (一)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

  1.先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

  如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

  2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

 

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