注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》微學(xué)習(xí)筆記：遞延所得稅的問題

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　　（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資為什么不確認(rèn)遞延所得稅：

　　主要是因?yàn)槿绻F(xiàn)在確認(rèn)，這個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資又是長(zhǎng)期持有的，所以未來期間是不會(huì)轉(zhuǎn)回的，所以不能確認(rèn)。

　　1、對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資來說，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

　?。?）如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則：

　　因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間沒有所得稅影響，故無需確認(rèn)遞延所得稅。

　　因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響（注意是在擬長(zhǎng)期持有的情況下）。

　　因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，故也無需確認(rèn)所得稅影響。

　　所以，在企業(yè)對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　?。?）如果企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售，則：

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　2、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，不管長(zhǎng)期股權(quán)投資是否于近期出售，也不管是成本法還是權(quán)益法核算。

　　（二）無形資產(chǎn)為什么不確認(rèn)遞延所得稅

　　對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如“三新”技術(shù)開發(fā)），因該項(xiàng)無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，如果確認(rèn)其遞延所得稅影響不能去影響商譽(yù)，同時(shí)在其初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此相關(guān)的暫時(shí)性差異如果確認(rèn)，其遞延所得稅影響也不能去影響損益，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，就應(yīng)該貸記無形資產(chǎn)，而不能貸記所得稅費(fèi)用；而一旦貸記無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異就進(jìn)一步擴(kuò)大，又需要再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，貸記無形資產(chǎn)，從而進(jìn)入死循環(huán)，所以這里不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（三）商譽(yù)為什么不確認(rèn)遞延所得稅

　　企業(yè)合并中形成的商譽(yù)本身賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但按準(zhǔn)則規(guī)定這個(gè)暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)槿绻_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目是商譽(yù)，這樣又增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值，導(dǎo)致商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，又確認(rèn)遞延所得稅。如此循環(huán)沒有盡頭。故準(zhǔn)則做了這樣一個(gè)硬性規(guī)定，商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅。