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注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》微學(xué)習(xí)筆記：免稅合并與應(yīng)稅合并
網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會(huì)計(jì)師考試科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會(huì)有幫助。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)2000119號）文件規(guī)定，企業(yè)合并的所得稅處理中，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。免稅免的是所得稅。
1）應(yīng)稅合并
被合并企業(yè)：按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅。
合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值。
同一控制會(huì)計(jì)處理：按賬面價(jià)值核算，產(chǎn)生遞延所得稅。
非同一控制會(huì)計(jì)處理：按公允價(jià)值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅。
2）免稅合并
合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值。
被合并企業(yè)：不繳納所得稅。
同一控制會(huì)計(jì)處理：按賬面價(jià)值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅。
非同一控制會(huì)計(jì)處理：按公允價(jià)值核算，產(chǎn)生遞延所得稅。
如果是應(yīng)稅合并的話，非同一控制下的企業(yè)合并中，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值=公允價(jià)值，不存在暫時(shí)性差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。
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