注冊會計師考試輔導(dǎo)：成本模式與公允模式的比較

　　無論是成本模式還是公允價值模式都有其自身的優(yōu)缺點，不存在孰好孰壞，關(guān)鍵要看該模式是否適用于企業(yè)。兩種核算模式對企業(yè)的不同影響如下：

　　（一）對企業(yè)資產(chǎn)狀況的影響

　　一方面，長期以來，企業(yè)習慣于在會計核算上將自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)混為一談，不加區(qū)分。新準則的頒布和實施要求企業(yè)無論采用成本模式還是公允價值模式，都必須對投資性房地產(chǎn)獨立核算，因此，原來分別計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中核算和列報的投資性物業(yè)，將統(tǒng)一計入“投資性房地產(chǎn)”項目。這一變化無疑會對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，尤其是那些持有大量投資性房地產(chǎn)物業(yè)的企業(yè)，其結(jié)果是企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在整個資產(chǎn)中的比重下降，投資性房地產(chǎn)的比重增加。另一方面，新準則規(guī)定，“對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益”。在目前房地產(chǎn)價格普遍高于其歷史成本的情況下，企業(yè)一旦選用公允價值模式來計量其早些年購入的投資性房地產(chǎn)，必將大大增加其賬面凈資產(chǎn)，提高償債能力。

　　（二）對公司盈利能力的影響

　　成本模式對企業(yè)利潤的影響比較穩(wěn)定，無非是按期對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷造成企業(yè)成本費用的增加，除非進行資產(chǎn)處置，一般情況不會創(chuàng)造利潤。采用公允價值計量模式對企業(yè)盈利的影響會有一些不確定性。一方面，因為該方法無需計提折舊或攤銷，降低了企業(yè)的成本費用；另一方面，由于期末資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額需調(diào)整當期損益。該資產(chǎn)要按評估的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。當前，房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)飛速發(fā)展，投資性房地產(chǎn)物業(yè)以盈利穩(wěn)定為最大特點，其升值潛力較大且預(yù)計將會持續(xù)，總體上每年的重估增值額應(yīng)該持續(xù)為正值，對當年的凈利潤預(yù)計將會產(chǎn)生較大的貢獻，但不排除部分投資性房地產(chǎn)物業(yè)出現(xiàn)貶值的可能。因此，預(yù)計采用公允價值核算模式對企業(yè)利潤的影響是先揚后抑，且企業(yè)每年凈利潤的波動程度會隨之加大。

　　（三）對企業(yè)稅負的影響

　　目前，我國財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定在計稅時，投資性房地產(chǎn)持有期間的“公允價值變動損益”不予以考慮，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。換句話說，投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其歷史成本，無需考慮投資性房地產(chǎn)重估增值部分的稅收。因此，無論企業(yè)采用何種模式，其應(yīng)納稅所得額是一樣的，其應(yīng)交稅費也是差不多的。但是，若企業(yè)采用成本模式，由于新會計準則和稅法的處理基本一致，企業(yè)完全可以根據(jù)會計核算的利潤直接計算所得稅，比較簡單；若采用公允價值模式，考慮到會計和稅法處理的差異，企業(yè)不能根據(jù)利潤直接計算，而只能通過納稅調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額，勢必將增加核算的難度及工作量。

　　根據(jù)當前市場狀況，準則中還是比較提倡公允價值模式，所以符合一定條件時，可以由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式，但是也為了維持其會計信息的可比性，轉(zhuǎn)變后不得再轉(zhuǎn)回來。

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