CPA考試輔導：關(guān)于壞賬準備對現(xiàn)金流量表填列的影響分析

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（主營業(yè)務收入＋增值稅銷項稅額－在建工程領用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應收賬款和應收票據(jù)（賒銷業(yè)務的主營業(yè)務收入以及增值稅）＋本期減少的應收賬款和應收票據(jù)＋（或－）特殊調(diào)整項目

　　A.當期計提的壞賬準備，如果題目給定的是報表數(shù)字時，則作減項處理，如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則不作處理。由于報表中的應收賬款金額是應收賬款的賬面價值，即已經(jīng)減去了計提的壞賬準備了，而賬戶余額指的是應收賬款余額，沒有減去壞賬準備的金額。所以如果題目中給定的是報表數(shù)字（即應收賬款賬面價值），那么此時的應收賬款金額中已經(jīng)減去了壞賬準備，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現(xiàn)金”中已經(jīng)加上了應收賬款的減少了。但是計提的壞賬準備借方是管理費用，不是現(xiàn)金類科目，即沒有實際收到現(xiàn)金，應該減去的。如果是賬戶數(shù)字，即應收賬款中不包括壞賬準備的金額，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現(xiàn)金”時沒有加上計提壞賬而減少的應收賬款金額，所以也就不用處理了。

　　B.當期實際發(fā)生壞賬損失，如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。實際發(fā)生壞賬的會計分錄是借記壞賬準備，貸記應收賬款科目，即如果給的是報表數(shù)字的，此會計分錄對應收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現(xiàn)金”時也就不必加上也不必減去了。如果是賬戶數(shù)字的，即該會計分錄中的貸方應收賬款已經(jīng)使應收賬款賬面余額減少了，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現(xiàn)金”時已經(jīng)加上了該應收賬款的減少，但是這筆分錄的借方不是現(xiàn)金類科目，即沒有實際收到現(xiàn)金，所以是不應該加上的，故應該調(diào)減。

　　C.收回已核銷的壞賬準備，如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作加項處理。收回已核銷的壞賬準備的會計分錄是借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款科目，貸記應收賬款科目。如果給的是報表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應收賬款減少了，已經(jīng)在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現(xiàn)金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類科目，即應該加上的。所以就不必處理了。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，第一筆分錄借方和第二筆分錄貸方的應收賬款沒有在應收賬款余額中反映，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現(xiàn)金”時沒有加上，但是從第二筆分錄中可以看出，實際上就是收到了現(xiàn)金，所以應該將其加回的。

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