注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考指導(dǎo)：城建稅

　　關(guān)于城建稅的問題：自2005.1.1起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城建稅和教育費(fèi)附加。

　　稅收優(yōu)惠里規(guī)定，城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免。

　　問題：前面說的是抵免的增值稅要記入城建稅的計(jì)征范圍，后面城建稅可以按減免后實(shí)際繳納的“三稅”計(jì)征不是和前面矛盾了嗎？

　　解答：免抵稅額，是免抵退稅額與應(yīng)退稅額的差額，是不能留抵下期的，也是不能退稅的，是企業(yè)沒有充分享受到的出口退稅。

　　“免抵稅額是出口退稅部分抵了內(nèi)銷部分的增值稅，是因?yàn)橐粋€(gè)是應(yīng)退一個(gè)是應(yīng)交所以抵掉了，但是退稅部分對(duì)應(yīng)得城建稅不予退還，那么內(nèi)銷部分的增值稅應(yīng)交的城建稅就無法抵掉了，所以免抵部分稅額需要繳納城建稅。”免抵稅額征城建稅的理解：

　　您這樣理解：

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，涉及的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款－－應(yīng)收出口退稅款 X
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） Y
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅） X+Y

　　若生產(chǎn)企業(yè)出口貨物與境內(nèi)出售貨物分開的話，企業(yè)應(yīng)該是出口退稅和境內(nèi)繳稅同時(shí)發(fā)生。出口貨物的免抵退稅額是國(guó)家給予出口企業(yè)的理論退稅額，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)出口的零稅率，這樣，國(guó)內(nèi)負(fù)擔(dān)的出口貨物耗用的購(gòu)進(jìn)材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該是和免抵退稅額大致相等的，即國(guó)內(nèi)負(fù)擔(dān)了多少出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)家就退多少稅。

　　這樣，單純出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該是X+Y，退稅稅額也是X+Y，這樣，借貸是平的。

　　而在實(shí)際上，出口貨物與境內(nèi)銷售是合并計(jì)算的，出口貨物負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的，這樣，在進(jìn)項(xiàng)稅額中就包括了X+Y，這時(shí)計(jì)算出的期末留抵稅額是X。

　　若此時(shí)，將出口貨物與境內(nèi)銷售貨物分開核算，進(jìn)項(xiàng)稅額就減少了X+Y，這樣，企業(yè)境內(nèi)銷售貨物需要納稅Y，而國(guó)家同時(shí)需要給企業(yè)退稅X+Y。

　　這樣，企業(yè)既要繳稅，國(guó)家又要退稅，雙方都不方便，不如，國(guó)家少退點(diǎn)，企業(yè)就不用繳稅了，這樣，國(guó)家只給企業(yè)退X就可以了，企業(yè)就不用交稅了，這樣雙方都很方便。而這里面的Y就是免抵稅額。

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