【跟我學會計】第六章：固定資產(chǎn)（舊制度）

　　【問題1】固定資產(chǎn)的棄置費用確認的預計負債為貸方余額，以后攤銷的時候借方是財務費用貸方還是預計負債，要是這樣的話，預計負債不是越攤銷越多嗎，這和分期付款購買固定資產(chǎn)所確認的未確認融資費用的攤銷原理怎么不一樣呢？

　　【教師352回答】計入固定資產(chǎn)成本的預計負債的金額是折現(xiàn)后的金額，然后采用實際利率法進行攤銷，攤銷到最后得到未來時點的價值。這個過程使預計負債越來越多，這是正確的，因為未來時點的價值大于現(xiàn)在時點的金額。攤銷的就是現(xiàn)值和未來值之間的差額。

　　這個和未確認融資費用的攤銷原理是一樣的，只是目標不同，一個越攤越多，一個越攤越少，但是原理一樣。

　　【問題2】改擴建停用的固定資產(chǎn)按照本頁的說法是應該提折舊，但是在124頁講資本化后續(xù)支出時，卻說改擴建時已轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊。該如何理解這里的矛盾？

　　【教師190回答】教材P120的有關(guān)折舊范圍內(nèi)容并沒有任何語句說明改擴建停用的固定資產(chǎn)在改擴建期間應該繼續(xù)計提折舊，對這點您可能存在理解上的偏差，請仔細再閱讀理解一下，事實上因改擴建時固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。

　　【問題3】書上說僅有兩類固定資產(chǎn)不提折舊，其中一個是單獨計價入賬的土地，那是說除了這一類土地以外，其他類型的土地都是要計提折舊的嗎？

　　【教師481回答】這個土地是屬于歷史遺留問題，在90年代中期國有企業(yè)的清產(chǎn)核資中，為了“顯化”國有資產(chǎn)，將國有企業(yè)無償占用的劃撥土地經(jīng)評估后，根據(jù)當時的財工字[1995]108號等文件的規(guī)定借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”（作為國家投資）的土地。這部分土地不計提折舊?，F(xiàn)在的土地都不再計入固定資產(chǎn)了。

　　【問題4】既然教材上說了：在建工程領(lǐng)用原材料的時候，視同銷售，但是例題上的結(jié)果是：貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出），而在課后作業(yè)的時候而是：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　【教師370回答】原材料用于建造不動產(chǎn)，不確認銷項稅，而是應該將這部分原材料在購進的時候發(fā)生的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，具體分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　而新準則下，如果是用于動產(chǎn)的構(gòu)建，則不需要轉(zhuǎn)出進項稅。

　　在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品應該視同銷售，但是不確認收入，具體分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　【問題5】老師，您好！請問,如果固定資產(chǎn)已提完折舊但還可以用這時就不能再提折舊了,那它的帳面價值和累計折舊需要轉(zhuǎn)出呢還是繼續(xù)放在帳上不管它?

　　【教師370回答】您好：固定資產(chǎn)已按照預計使用壽命提完折舊，仍然要在企業(yè)的賬上反映，在處置時才能結(jié)轉(zhuǎn)銷賬。此時“固定資產(chǎn)”科目的金額為原值，“累計折舊”科目為應該計提的折舊，“固定資產(chǎn)減值準備”科目為已經(jīng)計提的減值損失，固定資產(chǎn)賬面價值應該為預期的凈殘值。祝您學習愉快！

　　【單項選擇題1】明達公司2005年1月1日購入一項計算機軟件程序，入賬價值為525萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限為7年。明達公司在2005年12月31日為維護該計算機軟件程序又支出12萬元的升級更新費用，2006年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，則2006年12月31日賬面價值為（ ）萬元。

　　A.315

　　B.320

　　C.312.6

　　D.375

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2006年12月31日減值測試前的賬面價值=525－525÷5×2=315（萬元）。為維護該計算機軟件程序又支出12萬元的升級更新費用，計入當期管理費用。2006年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價值315萬元，不需要計提減值準備。

　　【單項選擇題2】甲公司2007年2月開始研制一項新技術(shù)，2008年5月初研發(fā)成功，企業(yè)申請了專利技術(shù)。研究階段發(fā)生相關(guān)費用18萬元；開發(fā)過程發(fā)生工資費用25萬元，材料費用55萬元，發(fā)生的其他相關(guān)費用5萬元（假定開發(fā)支出均可資本化）；申請專利時發(fā)生注冊費等相關(guān)費用10萬元。企業(yè)該項專利權(quán)的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.30

　　B.75

　　C.95

　　D.108

　　【正確答案】C

　　【答案解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，所以，無形資產(chǎn)的入賬價值＝25＋55＋5＋10＝95（萬元）。

　　【單項選擇題3】2007年1月1日，A公司從外單位購入一項無形資產(chǎn)，支付價款1 100萬元，估計該項無形資產(chǎn)的使用壽命為5年，該無形資產(chǎn)存在活躍市場，且預計該活躍市場在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時仍可能存在，經(jīng)合理估計，該無形資產(chǎn)的預計殘值為100萬元。該項無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復核。2010年末，由于市場發(fā)生變化，經(jīng)復核重新估計，該項無形資產(chǎn)的預計殘值為350萬元，則2011年，該項無形資產(chǎn)的攤銷額為（ ）萬元。

　　A. 200

　　B. 0

　　C. 170

　　D. 220

　　【正確答案】B

　　【答案解析】至2010年末，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，低于重新估計的該項無形資產(chǎn)的殘值為350萬元，所以不需再對該項無形資產(chǎn)進行攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

　　【單項選擇題4】企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應在報告批準后，轉(zhuǎn)入（ ）科目。

　　A．營業(yè)外收入

　　B．以前年度損益調(diào)整

　　C．資本公積

　　D．其他業(yè)務收入  

　　【正確答案】B

　　【答案解析】盤盈的固定資產(chǎn)屬于會計差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　【單項選擇題5】某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2008年6月份對其進行改良并于當月完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計20萬元，估計能使甲設(shè)備延長使用壽命2年。根據(jù)2008年6月初的賬面記錄，甲設(shè)備的賬面原價為120萬元，已提折舊為57萬元，未計提減值準備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為78萬元，則甲設(shè)備改良支出應予資本化的金額為( )萬元。

　　A. 0

　　B. 15

　　C. 18

　　D. 20

　　【正確答案】B

　　【答案解析】改擴建時固定資產(chǎn)的賬面價值＝120－57＝63(萬元)，因可收回金額為78萬元，所以甲設(shè)備改良支出中應資本化的金額為15萬元，另5萬元應費用化。

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　　附：【跟我學會計】第四章：長期股權(quán)投資（新制度）

　　　　【跟我學會計】第四章：存貨（舊制度）

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