【跟我學(xué)會(huì)計(jì)】第四章：存貨（舊制度）

　　【問(wèn)題1】能否請(qǐng)您幫我解釋一下，“因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期管理費(fèi)用”。 能否請(qǐng)老師舉個(gè)例子，列個(gè)分錄？ 結(jié)轉(zhuǎn)成本為什么要強(qiáng)調(diào)不沖減當(dāng)期費(fèi)用呢？是不是指即使?jié)M足P90頁(yè)的（五）的條件，也不沖減管理費(fèi)用？

　　【教師25回答】抱歉老師在教材80頁(yè)沒(méi)有找到這句話，非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，盤(pán)盈存貨應(yīng)按照其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算按照管理權(quán)限報(bào)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　例如甲公司以原材料換入乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原材料的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)提了20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，乙公司固定資產(chǎn)原價(jià)150萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊30萬(wàn)元，甲公司支付補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　借：固定資產(chǎn) 120
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
　　　　　　銀行存款 3

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 80
　　　　貸：原材料 80

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 20

　　【問(wèn)題2】書(shū)中78頁(yè)4.產(chǎn)成品中最后一段話：企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。這句話是什么意思呀？這產(chǎn)品不是委托單位的么？如果受托單位也入賬，那不是重復(fù)了么？話句話，這產(chǎn)品到底是不是受托企業(yè)的存貨？

　　【教師190回答】這里是說(shuō)企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和外單位加工修理工的代修品,制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)品指的是“其他企業(yè)專門(mén)定制來(lái)料加工的成品”。為了成本核算和管理的需要，企業(yè)應(yīng)該將該存貨作為自己的資產(chǎn)反映在賬上：

　　分錄是：

　　借：庫(kù)存商品 （按加工的實(shí)際支付的金額）
　　　　貸：制造費(fèi)用
　　　　　　生產(chǎn)成本等。

　　【問(wèn)題3】 針對(duì)練習(xí)中心第四章第五計(jì)算題（60270題），結(jié)合教材109頁(yè)的講解，轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有的份額是不是（06年利潤(rùn)400+07年利潤(rùn)1000）*15%=210萬(wàn)元，如果江海公司按照比例分配的現(xiàn)金股利超過(guò)210萬(wàn)元，就可以計(jì)入投資收益，而不用重建長(zhǎng)期投資了，我這樣理解對(duì)不對(duì)，請(qǐng)專職老師給出解答，謝謝！

　　【教師25回答】您的理解不正確，是分配的股利沒(méi)有超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資企業(yè)賬面未分配利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額的沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，超過(guò)部分確認(rèn)為投資收益，而不是（06年的利潤(rùn)+07年的利潤(rùn)）*持股比例，本題應(yīng)該是07年的未分配利潤(rùn)*持股比例。

　　【問(wèn)題4】投資者投入的存貨按公允價(jià)入賬，那進(jìn)項(xiàng)稅額要考慮嗎即借：存貨 借：進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：股本 貸：資本公積。進(jìn)項(xiàng)稅額=公允價(jià)值×增值稅稅率？

　　【教師259回答】如果取得了增值稅票，才能借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。其金額要按稅票上的金額填列。

　　【問(wèn)題5】教材161 如下例：A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商于2007年1月，將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值1500萬(wàn)元。分錄是否為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1500
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
　　　　貸：存貨1000
　　　　　　資本公積——其他資本公積 700

　　另外“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”是否屬于“存貨”，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”

　　【教師370回答】將貸：存貨1000改為貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品1000，其余的理解是正確的，繼續(xù)努力！

　　【單項(xiàng)選擇題1】 甲公司2008年1月1日，以銀行存款購(gòu)入乙公司70％的股份，采用成本法核算。乙公司于2008年4月2日宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，2009年5月1日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。甲公司2009年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）元。

　　A.280
　　B.240
　　C.130
　　D.150

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2009年應(yīng)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝（100＋300－400）×70％－70＝－70（萬(wàn)元），2008年沖減了100×70％＝70（萬(wàn)元）的股利，所以，應(yīng)該恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本70萬(wàn)元。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收股利 210
　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 70
　　　　貸：投資收益 280

　　【單項(xiàng)選擇題2】采用成本法和權(quán)益法核算時(shí)，收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余分配額，應(yīng)( )。

　　A.沖減投資成本

　　B.增加投資收益

　　C.增加資本公積

　　D.增加盈余公積  

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在成本法和權(quán)益法下，收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余分配額，均應(yīng)沖減投資成本。

　　【單項(xiàng)選擇題3】2008年6月1日，A公司購(gòu)入甲公司25％的普通股權(quán)，對(duì)甲公司具有重大影響，A公司支付買(mǎi)價(jià)520萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元，A公司購(gòu)入甲公司的股權(quán)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2008年6月1日，甲公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元。A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。

　　A.455

　　B.450

　　C.505

　　D.525

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司初始投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 505
　　　　應(yīng)收股利 20
　　　　貸：銀行存款 525

　　【單項(xiàng)選擇題4】下列不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》核算范疇的是（ ）。

　　A.對(duì)子公司的投資

　　B.投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

　　C.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

　　D.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)該作為金融資產(chǎn)核算。

　　【單項(xiàng)選擇題5】2008年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30％的股權(quán)，初始投資成本為3 000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為8 000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲公司在2008年6月銷(xiāo)售給乙公司一批存貨，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，該批存貨尚未對(duì)外銷(xiāo)售，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2008年度計(jì)入投資收益的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.150

　　B.120

　　C.100

　　D.200

　　【正確答案】B

　　【答案解析】調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝500－（200－100）＝400（萬(wàn)元）

　　計(jì)入投資收益的金額＝400×30％＝120（萬(wàn)元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120
　　　　貸：投資收益 120

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　　附：【跟我學(xué)會(huì)計(jì)】第四章：長(zhǎng)期股權(quán)投資（新制度）

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