CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換（15-3）

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不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司2009年初與乙公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）正保公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值；換入汽車(chē)的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。在交換中正保公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　?。?）正保公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)，該股權(quán)投資的賬面余額為60萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司專(zhuān)有技術(shù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，賬面余額為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)40萬(wàn)元。假定交易中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，雙方已辦妥相關(guān)手續(xù)。

　?。?）正保公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為52萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格60萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。交換過(guò)程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司2萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用0.3萬(wàn)元。設(shè)備的原價(jià)為90萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價(jià)值為65萬(wàn)元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：分別編制上述業(yè)務(wù)正保公司和乙公司的賬務(wù)處理。

　　[例題答案]

　?。?）正保公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)）=3/（40+3）=7%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43（萬(wàn)元）

　　①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　　　累計(jì)折舊       10

　　　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50

　?、趽Q入汽車(chē)入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 43

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理   40

　　　　　　銀行存款        3

　　乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=3/45=6.7%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-5）—3+0=42（萬(wàn)元）

　　①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理  45

　　　　累計(jì)折舊       5

　　　　貸：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 50

　?、趽Q入設(shè)備入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備  42

　　　　銀行存款           3

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理         45

　?。?）正保公司編制的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　60

　　乙公司編制的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　80

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　120

　?。?）正保公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)）=2/（50+2）=3.85%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　正保公司換入設(shè)備的成本＝（52－2）＋60×17％＋60×10％＋2＋0.3＝68.5（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn) 68.5

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　2

　　　　貸：庫(kù)存商品 　 52

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10.2

　　　　　　　　　　—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　6

　　　　　　銀行存款 2.3

　　乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=3/70=4.3%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝（90-20）-2-60×17％=57.8（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)清理　　70

　　　　累計(jì)折舊　　　　20

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　90

　　借：庫(kù)存商品　　57.8

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　10.2

　　　　銀行存款　　　　　2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　70

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況不確認(rèn)損益。在計(jì)算換入資產(chǎn)的成本時(shí)，對(duì)于交換中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不需要考慮是為換入資產(chǎn)還是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.換入資產(chǎn)成本的確定

　　在非貨幣性資產(chǎn)交換中不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下：

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（換出方發(fā)生的全部相關(guān)稅費(fèi)）+支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（換入資產(chǎn)為存貨時(shí)）＋換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（換出資產(chǎn)為存貨時(shí)）

　　換出資產(chǎn)為存貨時(shí)，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的賬面價(jià)值直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)收入，但是此時(shí)按照存貨的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅。

　　2.對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，要作為換入資產(chǎn)的成本，比如換出固定資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅，換出應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅、消費(fèi)稅等，都應(yīng)該計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否收到補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

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