《中級會計實務》第十章應付職工薪酬要點總結(jié)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2009/12/15 16:08:34　　字體：大小

　　這章內(nèi)容不多也不難，主要和大家談談應付職工薪酬和應付債券的相關(guān)知識點理解。對于這一章，主要記住一些處理的原則，就可以輕松上陣，我會在接下來的總結(jié)里進強調(diào)說明。

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬和我們的日常生活聯(lián)系很緊密，只要你在公司工作的一天，肯定就會涉及到發(fā)工資，年終可能還會有獎金，如果運氣好，進了一家好公司或企業(yè)，節(jié)假日可能會有禮品或補貼發(fā)放，也會有四險一金、五險一金，甚至股票期權(quán)等著你。

　　上面所說的那些內(nèi)容，它們的會計核算都會涉及到“應付職工薪酬”科目。當然，我說的還是有不全面的地方，匯總一下職工薪酬的內(nèi)容，如下：

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼

　　2.職工福利費

　　3.社會保險費

　　4.住房公積金

　　5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　6.非貨幣性福利

　　7.辭退福利

　　8.股份支付

　?。?）上面3、4就是我們常說的“五險一金”了；

　?。?）2、5是企業(yè)提取的用于職工福利、開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓的金額，可能你自己本身并沒有拿到現(xiàn)金，但是你身在企業(yè)，享受到了這些福利或培訓，也是作為企業(yè)給職工的一種“職工薪酬”；

　　（3）第6是類似發(fā)放的過節(jié)禮品，比如國慶節(jié)公司發(fā)給你一臺美的空調(diào)，這個空調(diào)就是企業(yè)給你的非貨幣性福利；

　?。?）第7說白了就是你被公司K了，然后公司給你的一筆“安撫費”，不過在現(xiàn)今就業(yè)形勢如此嚴峻的情況下，我想誰都不想這種情況發(fā)生在自己身上，所以努力工作吧；

　　（5）第8就包括我前面所說的股票期權(quán)，不過股票期權(quán)是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，而以權(quán)益結(jié)算的股份支付并不是職工薪酬，徐經(jīng)長老師在課堂上也舉例進行了說明。

　　只有以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付才屬于職工薪酬，那以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是什么意思？就是企業(yè)拿股份或其他權(quán)益工具為基礎計算應該給你多少現(xiàn)金或其他資產(chǎn)作為你為企業(yè)工作的報酬，常見的形式有模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)，模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的，現(xiàn)金股票增值權(quán)除不實際行權(quán)和持有股票之外，它的運作原理和股票期權(quán)是一樣的。股票期權(quán)又是什么東東呢？就是你所在公司是個上市公司，然后企業(yè)白給你一些股票（當然這些股票你沒有真正拿到手），這些股票有一個基價，等到股價上漲的時候，你可以要求公司賣出你的股票，你可以得到“銷售時的股價－基價”這部分錢，當然還要扣除一些手續(xù)費、傭金等。

　　二、職工薪酬的確認與計量

　　職工薪酬的確認涉及“應付職工薪酬”科目，其在貸方，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的原則，職工薪酬確認的主要的問題在于借方如何進行確認，下面是原則：

　　（一）確認原則

　　職工薪酬確認計量基本分錄：

　　借：生產(chǎn)成本（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務）

　　　　管理費用（管理部門人員）

　　　　銷售費用（銷售部門人員）

　　　　在建工程（在建工程人員）

　　　　研發(fā)支出（開發(fā)人員）

　　　　貸：應付職工薪酬

　　這個分錄的特點：貸方為“應付職工薪酬”科目，借方應該根據(jù)“誰受益誰負擔”的原則來確定。

　　第一個原則是應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本（比如上面分錄的“生產(chǎn)成本”）；

　　第二個原則，應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本（比如上面分錄的“在建工程”和“研發(fā)支出”）；

　　第三個原則，上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益（如上面分錄的銷售費用和管理費用）。

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　　接下來涉及到的是職工薪酬的計量標準，即分錄的金額應該如何確定。

　　如果是貨幣性職工薪酬，則分三種情況：

　　1.國家規(guī)定了計提基礎和比例的，按國家規(guī)定的標準計提；

　　2.國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

　　3.對于在職工提供服務的會計期末以后1年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇合理的折現(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

　　如果是非貨幣性職工薪酬，則分兩種情況：

　　1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工（原則：以公允價值為基礎，根據(jù)職工提供服務的受益對象分別計入相關(guān)成本或當期損益）

　　先計提：

　　借：生產(chǎn)成本／管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬（產(chǎn)品的公允價值＋銷項稅額）

　　然后發(fā)放：

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：主營業(yè)務收入（產(chǎn)品的公允價值）

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　2.以自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（原則：按受益對象將房屋折舊計入相關(guān)成本或當期損益），以租賃的房屋供職工無償使用（原則：按受益對象將每期應支付的租金計入相關(guān)成本或當期損益）

　?。?）以自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

　　借：管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：累計折舊

　　（2）以租賃的房屋供職工無償使用

　　借：管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：其他應付款/銀行存款

　　上面的這些分錄其實都不難理解，實質(zhì)是“量入為出”，基本的思路就是先計提，后支付，計提的時候應付職工薪酬的金額就是預計要發(fā)放的金額，比如以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放，則計提的時候應付職工薪酬的金額就是產(chǎn)品的“公允價值＋銷項稅額”；以租賃的房屋供職工無償使用就以要支付的租金作為應付職工薪酬的金額；以自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，雖然沒有實際的現(xiàn)金支出，但是由于房屋有磨損，所以計提的折舊就是應付職工薪酬的金額。

　?。ㄈ┺o退福利

　　分錄為：

　　借：管理費用

　　　　貸：應付職工薪酬

　　【注】這個分錄中的“應付職工薪酬”科目，具有預計負債的性質(zhì)。借方統(tǒng)一通過“管理費用”科目來核算，不根據(jù)“誰受益誰負擔”的原則處理。

　?。ㄋ模┮袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　如前面徐經(jīng)長老師所講的思路，只有以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付才是職工薪酬，那么具體如何計量呢？

　　徐老師在課上很清晰化地講述：

　　（1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應在授予日做賬務處理（原因是企業(yè)在授予日起就承擔了一項負債）：

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等

　　　　貸：應付職工薪酬

　?。?）完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，賬務處理可以分為三步驟：