《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章應(yīng)付職工薪酬要點(diǎn)總結(jié)

　　這章內(nèi)容不多也不難，主要和大家談?wù)剳?yīng)付職工薪酬和應(yīng)付債券的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)理解。對(duì)于這一章，主要記住一些處理的原則，就可以輕松上陣，我會(huì)在接下來的總結(jié)里進(jìn)強(qiáng)調(diào)說明。

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬和我們的日常生活聯(lián)系很緊密，只要你在公司工作的一天，肯定就會(huì)涉及到發(fā)工資，年終可能還會(huì)有獎(jiǎng)金，如果運(yùn)氣好，進(jìn)了一家好公司或企業(yè)，節(jié)假日可能會(huì)有禮品或補(bǔ)貼發(fā)放，也會(huì)有四險(xiǎn)一金、五險(xiǎn)一金，甚至股票期權(quán)等著你。

　　上面所說的那些內(nèi)容，它們的會(huì)計(jì)核算都會(huì)涉及到“應(yīng)付職工薪酬”科目。當(dāng)然，我說的還是有不全面的地方，匯總一下職工薪酬的內(nèi)容，如下：

　　1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

　　2.職工福利費(fèi)

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　4.住房公積金

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　6.非貨幣性福利

　　7.辭退福利

　　8.股份支付

　　（1）上面3、4就是我們常說的“五險(xiǎn)一金”了；

　　（2）2、5是企業(yè)提取的用于職工福利、開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)的金額，可能你自己本身并沒有拿到現(xiàn)金，但是你身在企業(yè)，享受到了這些福利或培訓(xùn)，也是作為企業(yè)給職工的一種“職工薪酬”；

　?。?）第6是類似發(fā)放的過節(jié)禮品，比如國慶節(jié)公司發(fā)給你一臺(tái)美的空調(diào)，這個(gè)空調(diào)就是企業(yè)給你的非貨幣性福利；

　　（4）第7說白了就是你被公司K了，然后公司給你的一筆“安撫費(fèi)”，不過在現(xiàn)今就業(yè)形勢(shì)如此嚴(yán)峻的情況下，我想誰都不想這種情況發(fā)生在自己身上，所以努力工作吧；

　?。?）第8就包括我前面所說的股票期權(quán)，不過股票期權(quán)是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，而以權(quán)益結(jié)算的股份支付并不是職工薪酬，徐經(jīng)長老師在課堂上也舉例進(jìn)行了說明。

　　只有以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付才屬于職工薪酬，那以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是什么意思？就是企業(yè)拿股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)該給你多少現(xiàn)金或其他資產(chǎn)作為你為企業(yè)工作的報(bào)酬，常見的形式有模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)，模擬股票的運(yùn)作原理與限制性股票是一樣的，現(xiàn)金股票增值權(quán)除不實(shí)際行權(quán)和持有股票之外，它的運(yùn)作原理和股票期權(quán)是一樣的。股票期權(quán)又是什么東東呢？就是你所在公司是個(gè)上市公司，然后企業(yè)白給你一些股票（當(dāng)然這些股票你沒有真正拿到手），這些股票有一個(gè)基價(jià)，等到股價(jià)上漲的時(shí)候，你可以要求公司賣出你的股票，你可以得到“銷售時(shí)的股價(jià)－基價(jià)”這部分錢，當(dāng)然還要扣除一些手續(xù)費(fèi)、傭金等。

　　二、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量

　　職工薪酬的確認(rèn)涉及“應(yīng)付職工薪酬”科目，其在貸方，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的原則，職工薪酬確認(rèn)的主要的問題在于借方如何進(jìn)行確認(rèn)，下面是原則：

　　（一）確認(rèn)原則

　　職工薪酬確認(rèn)計(jì)量基本分錄：

　　借：生產(chǎn)成本（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)）

　　　　管理費(fèi)用（管理部門人員）

　　　　銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

　　　　在建工程（在建工程人員）

　　　　研發(fā)支出（開發(fā)人員）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　這個(gè)分錄的特點(diǎn)：貸方為“應(yīng)付職工薪酬”科目，借方應(yīng)該根據(jù)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則來確定。

　　第一個(gè)原則是應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本（比如上面分錄的“生產(chǎn)成本”）；

　　第二個(gè)原則，應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本（比如上面分錄的“在建工程”和“研發(fā)支出”）；

　　第三個(gè)原則，上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益（如上面分錄的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用）。

　?。ǘ┯?jì)量標(biāo)準(zhǔn)

　　接下來涉及到的是職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，即分錄的金額應(yīng)該如何確定。

　　如果是貨幣性職工薪酬，則分三種情況：

　　1.國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和比例的，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；

　　2.國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

　　3.對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　如果是非貨幣性職工薪酬，則分兩種情況：

　　1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工（原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益）

　　先計(jì)提：

　　借：生產(chǎn)成本／管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬（產(chǎn)品的公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅額）

　　然后發(fā)放：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品的公允價(jià)值）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　2.以自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（原則：按受益對(duì)象將房屋折舊計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益），以租賃的房屋供職工無償使用（原則：按受益對(duì)象將每期應(yīng)支付的租金計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益）

　?。?）以自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　（2）以租賃的房屋供職工無償使用

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：其他應(yīng)付款/銀行存款

　　上面的這些分錄其實(shí)都不難理解，實(shí)質(zhì)是“量入為出”，基本的思路就是先計(jì)提，后支付，計(jì)提的時(shí)候應(yīng)付職工薪酬的金額就是預(yù)計(jì)要發(fā)放的金額，比如以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放，則計(jì)提的時(shí)候應(yīng)付職工薪酬的金額就是產(chǎn)品的“公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅額”；以租賃的房屋供職工無償使用就以要支付的租金作為應(yīng)付職工薪酬的金額；以自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，雖然沒有實(shí)際的現(xiàn)金支出，但是由于房屋有磨損，所以計(jì)提的折舊就是應(yīng)付職工薪酬的金額。

　?。ㄈ┺o退福利

　　分錄為：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【注】這個(gè)分錄中的“應(yīng)付職工薪酬”科目，具有預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)。借方統(tǒng)一通過“管理費(fèi)用”科目來核算，不根據(jù)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則處理。

　?。ㄋ模┮袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　如前面徐經(jīng)長老師所講的思路，只有以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付才是職工薪酬，那么具體如何計(jì)量呢？

　　徐老師在課上很清晰化地講述：

　?。?）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日做賬務(wù)處理（原因是企業(yè)在授予日起就承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債）：

　　借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?。?）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，賬務(wù)處理可以分為三步驟：

　?、偈谟枞詹蛔魈幚恚?

　?、谠诘却趦?nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)根據(jù)股份支付的公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?、墼诳尚袡?quán)日之后，按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，作如下分錄：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　或作相反分錄。

　　相關(guān)例題可以去聽一下徐經(jīng)長老師對(duì)教材例題10-4的講解。

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作者：先鋒學(xué)習(xí)公社·2010年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)突擊隊(duì) *唐伯虎*