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2012年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)章節(jié)知識點(diǎn)總結(jié)——存貨篇
第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 | 存貨有3種表現(xiàn)形式: 1.原材料 2.在產(chǎn)品或半成品(正在加工過程中的) 3.產(chǎn)成品或庫存商品(經(jīng)過所有工序后入庫的) | 應(yīng)作為存貨核算的有: 1.委托加工物資 2.發(fā)出商品 3.在產(chǎn)品 4.周轉(zhuǎn)材料 ☆工程物資,不能作為存貨進(jìn)行核算?!?/td> | |||
存貨的初始計(jì)量: 存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。 | |||||
(一)外購 | ☆制造企業(yè): 存貨成本=買價+運(yùn)雜費(fèi)×(1-可抵扣稅率)+入庫前的挑選整理費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+關(guān)稅 1.買價 2.運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等),其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票,則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。 ☆采購人員差旅費(fèi),不計(jì)入存貨成本,計(jì)入管理費(fèi)用。 3.運(yùn)輸過程中的合理損耗。合理損耗——進(jìn)成本,實(shí)際上總成本未變,但單位成本提高了。 不合理損耗——不能計(jì)入成本,計(jì)入管理費(fèi)用。 4.入庫前的挑選整理費(fèi),也包括相應(yīng)的存儲費(fèi)用。入庫后發(fā)生的一些存儲費(fèi)用,計(jì)入管理費(fèi)用。 5.相關(guān)稅費(fèi):計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅; (1)一般納稅人購入的材料如果包括進(jìn)項(xiàng)稅額,是可抵扣的,不能計(jì)入存貨成本。但若從國外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資,支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入外購材料的成本。 (2)小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購材料,支付了進(jìn)項(xiàng)增值稅的,要計(jì)入外購材料的成本。 ☆印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用,不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 ☆外購的過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。 | ||||
商品流通企業(yè): 2007年前,運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本,計(jì)入銷售費(fèi)用。 2007年后,運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入成本,如果金額較小,可以計(jì)入當(dāng)期損益?!?/td> | |||||
(二)加工取得的存貨 | 存貨成本=材料成本+制造費(fèi)用+應(yīng)付職工薪酬 在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,都應(yīng)計(jì)入存貨成本中?!?/td> | ||||
委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點(diǎn)是受托方代收代繳的消費(fèi)稅: 1.如果收回后直接用于對外銷售,代扣代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本; 2.如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方,待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣?!?/td> | |||||
(三)其他方式取得的存貨 | 1.投資者投入的存貨:協(xié)議價——市價 | ||||
2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨 | |||||
3.盤盈的存貨 以重置成本入帳。 (1)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額,編制會計(jì)分錄如下: 借:原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等 貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 (2)盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的,其盤盈的存貨,可沖減管理費(fèi)用,按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后,會計(jì)分錄如下: 借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用 | |||||
☆下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益: 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不得計(jì)入存貨成本。 2.倉儲費(fèi)用,指企業(yè)采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是,在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則計(jì)入存貨成本。 3.采購人員差旅費(fèi),不計(jì)入存貨成本,計(jì)入管理費(fèi)用。 4.運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等),其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票,則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分不計(jì)入存貨成本。 5.運(yùn)輸過程中的不合理損耗。 6.入庫后的發(fā)生的一些存儲費(fèi)用,計(jì)入管理費(fèi)用。 7.印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用,不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 8.商品流通企業(yè):2007年前,運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本,計(jì)入銷售費(fèi)用。2007年以后的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入存貨成本?!?/td> | |||||
第二節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)價 | 一、發(fā)出存貨的計(jì)價方法:4種: 1.先進(jìn)先出法 物價下跌時采用。 2.移動加權(quán)平均法 3.月末一次加權(quán)平均法 4.個別計(jì)價法 | ||||
注意:存貨售出,應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價準(zhǔn)備,沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本,實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 | |||||
二、發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本,計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。(誰受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)) 借:生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物,作為產(chǎn)品成本的組成部分) 銷售費(fèi)用 (隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價的包裝物、出借包裝物) 其他業(yè)務(wù)成本(隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價的包裝物、出租包裝物) 貸:周轉(zhuǎn)材料 出租包裝物時,租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 攤銷方法:2種 (1)一次轉(zhuǎn)銷法,是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。 (2)五五攤銷法,是指低值易耗品在領(lǐng)用時或出租、出借包裝物時,先攤銷其成本的一半,在報廢時再攤銷其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進(jìn)行攤銷?!?/td> | |||||
第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量 | 一、存貨期末計(jì)量原則及方法 1、資產(chǎn)負(fù)債表日(時點(diǎn)),存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 2、產(chǎn)成品、庫存商品的可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價-相關(guān)稅費(fèi) 3、定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值:☆ (1)比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值——該產(chǎn)成品的成本→比較,減值了,則材料也減值了。 如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>其成本,則該材料→其(材料本身)成本計(jì)量。 如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<其成本,則該材料→其以可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 (2)計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值: 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價-進(jìn)一步加工成本-相關(guān)稅費(fèi) 4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,合同價——市價?!?/td> | ||||
二、存貨期末計(jì)量的核算 | |||||
(1)計(jì)提: 3種:分類、單項(xiàng)、總額計(jì)提法。存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)計(jì)提。 期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時,如果同一類存貨,其中一部分是有合同價格約定的,另一部分則不存在合同價格,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨,分別確定其期末可變現(xiàn)凈值,并與其對應(yīng)成本比較,從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備?!?/td> | 計(jì)提: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貸跌價準(zhǔn)備 | ||||
(2)轉(zhuǎn)回: 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失(注意轉(zhuǎn)回原因),減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。 轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。 (可轉(zhuǎn)回的有:存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】) | 轉(zhuǎn)回: 借:存貸跌價準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 | ||||
(3)結(jié)轉(zhuǎn):存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)(存貨從賬面消失的時候) | 結(jié)轉(zhuǎn): 借:存貸跌價準(zhǔn)備 貸:主營業(yè)務(wù)成本 | ||||
存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零: (1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨; (2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨; ?。?)生產(chǎn)中已不再需要,并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨; (4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 資產(chǎn)負(fù)債表日,同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的,應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額,由此計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消?!?/td> | |||||
三、存貨盤虧毀損 存貨盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 | |||||
1.盤虧時: 借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 貸:原材料//庫存商品 | 2.報批后: 借:原材料 (殘值) 其他應(yīng)收款 (保險賠償或過失人賠償) 管理費(fèi)用(無法查明原因、正常損耗、管理不善) 營業(yè)外支出 (自然災(zāi)害等非正常損失) 貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 |
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