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2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》固定資產(chǎn)篇學(xué)習(xí)總結(jié)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)
一、外購(gòu)固定資產(chǎn)
| 1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括： （1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 （2）還有：符合資本化條件的借款利息費(fèi)用，外幣折算差額也可能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，棄置費(fèi)用在滿足一定條件時(shí)應(yīng)將其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！?/td> | 借：工程物資 在建工程（需要安裝的） 固定資產(chǎn)（不需要安裝的） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 | |
| 【注】企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。與之相聯(lián)系的，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出了。 【說(shuō)明】如果將2009年1日1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （1）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！?/td> | ||
| 2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 如，某運(yùn)輸企業(yè)有一架運(yùn)輸飛機(jī)，飛機(jī)的引擎（發(fā)動(dòng)機(jī)）和機(jī)身的壽命往往不一樣。所以在實(shí)務(wù)中，一般是把飛機(jī)的引擎單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，飛機(jī)的機(jī)身單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 | ||
| 3.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！?/td> | ||
二、分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)
| 購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的： 固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 | |||
| 超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款 （1）購(gòu)入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)/在建工程 （現(xiàn)值） *未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （本金+利息） （2）付款、攤銷(xiāo)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：在建工程（資本化） 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （攤×實(shí)利） 本期攤銷(xiāo)金額=（長(zhǎng)期應(yīng)付款余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)利 | 不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況： 借：在建工程 （工程領(lǐng)用材料） 應(yīng)付職工薪酬（福利部門(mén)領(lǐng)用） 待處理財(cái)產(chǎn)損益 （原材料意外毀損） 貸：原材料 不考慮：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 | ||
| 固定資產(chǎn)的確認(rèn)：關(guān)注其中的特殊確認(rèn)， 1、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 2、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 3、企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！?/td> | |||
| 固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則——固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 1、固定資產(chǎn)的成本，包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 2、對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！?/td> | |||
三、自行建造固定資產(chǎn)
（一）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) | ||||||||
| 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造、出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。 | ||||||||
| 實(shí)務(wù)中，企業(yè)較少采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情況下采用出包方式。企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。 | ||||||||
| 【總結(jié)】盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理： ·盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理 ·工程項(xiàng)目尚未完工 ·工程已經(jīng)完工 ·計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本 ·計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支 | 1.企業(yè)為建造固資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按照各種專(zhuān)項(xiàng)物資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 （購(gòu)入時(shí)，工程物資，價(jià)稅合計(jì)） 2.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 （完工后，工程物資，價(jià)稅分離） | |||||||
| 【總結(jié)】在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理： ·在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理 ·正常原因造成的報(bào)廢或毀損 ·非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損 ·工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ·工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ·計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本 ·屬于籌建期間的 ·計(jì)入或沖減管理費(fèi)用 ·不屬于籌建期間的 ·計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入 ·計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 | 3.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。 （建設(shè)期間，盤(pán)盈虧，計(jì)入在建工程） 4.工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 （完工后，盤(pán)盈虧，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支） | |||||||
| （1）在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，都應(yīng)計(jì)入或沖減在建工程的成本； 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 （2）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 即：試車(chē)過(guò)程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。 （3）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失， 工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的在建工程； 工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用， 不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 如為非常原因（地震、洪水、臺(tái)風(fēng)等）造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 （4）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值入賬，同時(shí)計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但原來(lái)已經(jīng)計(jì)提的折舊不再追溯調(diào)整?！ ?/td> | ||||||||
| 【新】企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類(lèi)似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映?！ ?/td> | ||||||||
| 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) ①購(gòu)入工程物資 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ②領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 ③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 借：在建工程 貸：原材料 ④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 ⑤工程人員薪酬 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 ⑥耗用勞力 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本 （或勞務(wù)成本） | ⑦支付工程費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款等 ⑧工程物資發(fā)生盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損 借：在建工程 貸：工程物資 ⑨工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)： 發(fā)生費(fèi)用： 借：在建工程——其他支出 貸：銀行存款、原材料 取得收入時(shí)： 借：銀行存款、庫(kù)存商品 貸：在建工程——其他支出 ⑩固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資 | （1）提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 借：生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用（提取依據(jù)） 貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) （2）使用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 ?、儋M(fèi)用性支出（檢查費(fèi)等）： 借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款等 安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ②資本性支出，即購(gòu)建安全設(shè)備。 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 購(gòu)建同時(shí)一次性計(jì)提累計(jì)折舊：安全設(shè)備以后期間不再計(jì)提折舊。 借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 | ||||||
| （二）出包方式建造固定資產(chǎn) | ||||||||
| 1.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。 | ||||||||
| 2.待攤支出——是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。其中,征地費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上建筑物、附著物補(bǔ)償費(fèi)等。 3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）?！ ?/td> | ||||||||
| 出包方式建造固定資產(chǎn)： 1.預(yù)付款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 2.按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和結(jié)算進(jìn)度款 借：在建工程——建筑工程（××工程） ——安裝工程（××工程） 貸：銀行存款 預(yù)付賬款 3.完工時(shí)，補(bǔ)付工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款 4.需要安裝的設(shè)備： （1）企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝： 借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備） 貸：工程物資——××設(shè)備 （2）設(shè)備安裝到位，價(jià)款結(jié)算： 借：在建工程——安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 貸：銀行存款 | 5.待攤支出： （1）發(fā)生待攤支出 A、（項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等） 借：在建工程——待攤支出 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 | B、負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)領(lǐng)用材料： 借：在建工程——待攤支出 5 貸：原材料 銀行存款 C、試車(chē)期間取得發(fā)電收入： 借：銀行存款 貸：在建工程——待攤支出 | ||||||
| （2）完工后，分配待攤支出： ① ××工程分配待攤支出＝（××工程建筑支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）×分配率 ②計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本： 固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?br />需要安裝設(shè)備的成本＝設(shè)備成本＋為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出＋安裝工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?br />③會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程—建筑工程 在建工程—安裝工程 在建工程—待攤支出 | ||||||||
四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
| 1.對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入賬務(wù)費(fèi)用。 【注】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 本期應(yīng)攤銷(xiāo)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)i【注】不是固定資產(chǎn)的攤余成本?！?/td> | （1）棄置費(fèi)用現(xiàn)值入固定資產(chǎn)成本： 借：固定資產(chǎn)（棄置費(fèi)現(xiàn)值） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （2）按實(shí)際利利率法攤銷(xiāo)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤×實(shí)i） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 | ||||||
五、其他方式取得的固定資產(chǎn)
| 1.投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。（協(xié)議價(jià)——公允價(jià)） 投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值?！?font size="+0"> | |||||||||
| 2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本?！ ?/td> | |||||||||
| 3.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 【口決】當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)帳時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表科目正常寫(xiě)，利潤(rùn)表科目要換成“以前年度損益調(diào)整”。 | （1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)： | ||||||||
六、融資租入的固定資產(chǎn)
| 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 最低租賃付款額包括以下幾個(gè)內(nèi)容： ①各期支付的租金； ②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； ③承租人到期行使購(gòu)買(mǎi)權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用） *未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款等 融資租賃的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法： 1.能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊； 2.無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊?！?/td> | |||||||
| 【要點(diǎn)】 ①企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。一般的不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模包括增值稅。 ②盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 |
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、固定資產(chǎn)折舊
| （一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 | ||||
| 1.固定資產(chǎn)原價(jià) 2.預(yù)計(jì)凈殘值 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.固定資產(chǎn)的使用壽命 |
| （二）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 | ||||
| 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。 所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 4.對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時(shí)應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)。 1）能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊； 2）無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 5.處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 6.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 |
| （三）固定資產(chǎn)折舊方法 | ||||||||||||||||||||||
| 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 2.企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。 | ||||||||||||||||||||||
| 固定資產(chǎn) 折舊方法 | （1）年限平均法 （直線法） | 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限 ＝原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限 ?。皆瓋r(jià)×年折舊率 | ||||||||||||||||||||
| （2）工作量法 | 單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）]/預(yù)計(jì)總工作量 月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額 | |||||||||||||||||||||
| （3）雙倍余額遞減法 不考慮固定資產(chǎn)凈殘值 | 年折舊額=（原價(jià)-累計(jì)折舊）×2/預(yù)計(jì)使用年限 最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）： 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊－預(yù)計(jì)凈殘值）/2 | |||||||||||||||||||||
| （3）年數(shù)總和法 （年限合計(jì)法） | 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率 年折舊率＝尚可使用年限/（1+2+...+n） （其中n表示預(yù)計(jì)使用年限） ?。剑A(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）/[n（n+1）/2] | |||||||||||||||||||||
| 【總結(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的區(qū)別： 雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化，折舊率不變，不必段計(jì)算； 年數(shù)總和法是基數(shù)不變，折舊率在變化，必須分段計(jì)算。
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| （四）會(huì)計(jì)處理： | |
| 借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊】 管理費(fèi)用 【企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 銷(xiāo)售費(fèi)用 【企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊】 其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 在建工程 【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 貸：累計(jì)折舊 | ★當(dāng)會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致時(shí)，計(jì)算某會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額，可以先計(jì)算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊，然后再按照會(huì)計(jì)年度所占折舊年度的月份比例來(lái)計(jì)算?！?/td> |
| （五）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 | ||||
| 1.（年末復(fù)核）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 2.如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命； 如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值； 如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 3.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不需要追溯調(diào)整。 |
二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
| 1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 2.后續(xù)支出處理原則： ①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除； ②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 |
| （一）資本化的后續(xù)支出 | ||||
| 1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。 2.企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。 3.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 4.【新】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。 | ||||
| 會(huì)計(jì)處理： 1.更新改造時(shí)（此時(shí)停止計(jì)提折舊）： 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出： 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料、庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出//銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銀行存款等 4.替換原固定資產(chǎn)某組成部分，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)扣除被替換部分賬面價(jià)值。 （1）安裝新設(shè)備 （2）被替換部分： 借：在建工程 借：營(yíng)業(yè)外支出 ?。ū惶鎿Q減變價(jià)后帳價(jià)） 其他應(yīng)收款 （被替換變價(jià)收入） 貸：工程物資 貸：在建工程 3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（此時(shí)重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊）： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 | 4.另外兩種情況 ?。?）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 ?。?）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí)： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 原材料 在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短，攤銷(xiāo)： 借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 | |||
| （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 | |||||||
1.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。 | |||||||
固定資產(chǎn)的處置： | |||||||
| 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬等 | 3.取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠款收入 | ||||||
| 三、持有待售的固定資產(chǎn) | |||||||
| 1．同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售： （1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議； （2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； （3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 | |||||||
| 2．持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)和處置組 處置組——是指一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，該組或某個(gè)資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。 | |||||||
| 3．企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 這句話的意思也就是說(shuō)，當(dāng)“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值≤預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用”時(shí)不需要計(jì)提減值。 符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。 | |||||||
| 4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。 | |||||||
某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量： | |||||||
| 四、固定資產(chǎn)的盤(pán)虧 | |||||||
| 1．固定資產(chǎn)盤(pán)虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 （盤(pán)虧帳價(jià)） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （原值） | 2．經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款 （賠償款） 營(yíng)業(yè)外支出—盤(pán)虧損失 (無(wú)法查明原因) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 | ||||||
| 五、固定資產(chǎn)的所得稅處理 | |||||||
| 1.初始確認(rèn)時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 | |||||||
2.后續(xù)計(jì)量時(shí)：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備 | |||||||
| 3.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因 ①折舊方法產(chǎn)生的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法； 稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。 ②折舊年限產(chǎn)生的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定； 稅法——每一類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限。 ③計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值下降； 稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。 | |||||||
| 4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 | 當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 | ||||||
| 【要點(diǎn)】 1.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 2.雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總和法是以“原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值。 3.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 4.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)在管理費(fèi)用科目核算。 5.更新改造后固定資產(chǎn)入帳價(jià)值＝原固定資產(chǎn)帳價(jià)＋后續(xù)支出－被替換部分帳價(jià) 6.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 7.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 8.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 9.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括：日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。 10.對(duì)于更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；如果不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 11.企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 12.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 13.對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 14.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用 15.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)；替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本；發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。 16.固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益 17.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益 18.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬 19.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊 20.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益 | |||||||
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