《中級會計實務(wù)》第九章總部資產(chǎn)及商譽減值要點總結(jié)

　　前言：該部分內(nèi)容相對難度較大，所以在此能看懂的學員那時最好，但若看后不怎么明白的學員也不必過于著急，因為本章節(jié)我覺得大題部分主要是學好單項資產(chǎn)及資產(chǎn)組減值的運用，而總部資產(chǎn)及商譽這部分內(nèi)容只要能把握好一個大概框架就行。（個人觀點，僅供參考） 

　　一、總部資產(chǎn)概述

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

　　資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

　　二、分攤原則

　　第一步，處理可以分攤的。

　　第二步，在第一步的基礎(chǔ)上再加上不可分攤的做賬面價值，再和可收回金額作比較，把減值算出來后，把不可分攤的資產(chǎn)和已提的準備的賬面價值再作分攤。

　　【例9—9】（本例題摘自徐老師講義）ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2000年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對各資產(chǎn)組進行減值測試

　　在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應當認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。

　　對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體表9－5：

　　表9－5 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　注意：上表中在計算最后一行時，應該用加權(quán)前的賬面價值加上辦公樓的分攤金額。

　　企業(yè)隨后應當確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即ABC整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%。計算過程見表9—6：

　　表9—6  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，，資產(chǎn)組A，其可收回金額高于賬面價值，不需計提減值準備；資產(chǎn)組B的可收回金額低于其賬面價值，應當確認84.5萬元（412.5－328）的減值損失；資產(chǎn)組C的可收回金額也低于其賬面價值，應當確認8萬元（550－542）的減值損失。然后將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。

　　根據(jù)分攤結(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元（412.5－328）而導致辦公大樓減值23.05萬元（84.5×112.5／412.5），導致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元（84.5×300／412.5）；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導致辦公大樓減值2萬元（8×150／550），導致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬元（8×400／550）。

　　此時，總部辦公樓應該計提的減值準備金額＝23.05＋2＝25.05（萬元）。

　?。˙和C資產(chǎn)組自身按照各自的賬面價值再次進行分攤。因為本題中沒有告知所以不需要考慮此問題。）

　　注意：在進行分攤時要考慮約束條件：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。

　　對研發(fā)中心進行減值測試，前提是以B和C資產(chǎn)組按照扣除減值后的賬面價值為基礎(chǔ)。

　　經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元（300－61.45）、394萬元（400－6）和274.95萬元（300－23.05－2）。研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 207.50萬元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。

　　假定：可收回金額為1 100萬元，賬面價值總額不變。此時資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額，應計提減值準備＝1 207.50－1 100＝107.50（萬元）。這個減值金額應在研發(fā)中心、辦公大樓、A、B、C資產(chǎn)組中再次進行分攤。

　　會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失——資產(chǎn)組B 61.45

　　　　——資產(chǎn)組C 6

　　　　——總部辦公樓 25.05

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——資產(chǎn)組B 61.45

　　　　——資產(chǎn)組C 6

　　　　——總部辦公樓 25.05

　　三、商譽減值處理

　　1. 商譽只在非同一控制下的合并中產(chǎn)生，吸收合并反映在合并企業(yè)的個別報表中，控股合并反映在合并報表中，這是現(xiàn)行準則體系下商譽產(chǎn)生的兩種情況。（注意：自創(chuàng)商譽是不做賬的。）

　　2. .商譽應于每年年末進行減值測試

　　3.商譽的減值測試思路：①用分攤完的資產(chǎn)組的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽。 ②剩余的減值金額再進行分配。

　　4.商譽減值測試的方法與會計處理：

　?。?）商譽減值測試的方法：第一步，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應的減值損失。 第二步，將商譽按照各個單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值的比例分攤計入各個單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值中。

　?。?）會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：商譽減值準備

　　本章小結(jié)

　　1.可收回金額的估計。

　　2.資產(chǎn)組的認定與減值在測試。

　　3.資產(chǎn)組減值的分攤原則。

　　4.相關(guān)會計處理。

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作者：先鋒學習公社·2010年會計實務(wù)突擊隊 *唐伯虎*