《中級會計實務》第九章資產(chǎn)組認定及減值處理要點總結(jié)

　　一、資產(chǎn)組的概念

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)是最小的、獨立的現(xiàn)金產(chǎn)出單元。

　　二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　注意點：1.資產(chǎn)組的賬面價值包括各項單項資產(chǎn)本身的賬面價值及可合理一致分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)金額，如總部資產(chǎn)及商譽分攤至資產(chǎn)組中的份額。2.一般不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　【例題1·多選題】下列各項中，應計入資產(chǎn)組賬面價值的有（ ）。

　　A.可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分攤至資產(chǎn)組的賬面價值

　　B.已確認負債的賬面價值

　　C.對資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值

　　D.可以合理和一致的分攤到資產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價值

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，是正確的。選項B，說的是籠統(tǒng)的負債價值，而選項C，強調(diào)的是不考慮該項負債，資產(chǎn)的可收回金額無法確定，此時該負債應計入資產(chǎn)組的賬面價值，所以選項C是對的。選項D，注意分攤的是賬面價值，不是公允價值，所以選項D不正確。

　　三、資產(chǎn)組減值測試

　　1.若經(jīng)減值測試資產(chǎn)組賬面價值高于可收回金額，則應對整個資產(chǎn)組整體計提減值準備

　　2.計提的減值準備分攤進各個小資產(chǎn)的順序為：商譽排頭剩余按各個項目的權(quán)重分攤，即先抵商譽，商譽不足抵才繼續(xù)分攤給各個小資產(chǎn)。

　　【例題2】某資產(chǎn)組本身的賬面價值為1 000萬元，其中包括資產(chǎn)A、B、C三項，A、B、C資產(chǎn)賬面價值分別為400，400，200，且ABC使用壽命一致，另外該項資產(chǎn)組分配的商譽為100萬元，此時該資產(chǎn)組的可收回金額為900萬元。不考慮其他因素的影響，請對上述事項作相應的處理。

　　減值測試：包括商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價值為1000+100=1100；可收回金額為900，所以資產(chǎn)發(fā)生減值200.

　　減值分攤：先抵充商譽100，則還剩減值100要在ABC三個小資產(chǎn)中進行分攤，A分得減值為 100*400/1000=40，B分得減值100*400/1000=40，C分得100-40-40=20

　　會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：商譽減值準備 100

　　　　固定資產(chǎn)減值準備---A設備 40

　　　　---B設備 40

　　　　--C設備 20

　　【例題3】沿用上例，假定A設備能獨立減值測試，且其可收回金額為380萬元，其他條件不變。

　　減值測試：包括商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價值為1000+100=1100；可收回金額為900，所以資產(chǎn)發(fā)生減值200.

　　減值分攤：先抵充商譽100，則還剩減值100要在ABC三個小資產(chǎn)中進行分攤，A分得減值為400-380=20（注意減值后不得低于其可確定的可收回金額），B分得減值100*400/1000=40，C分得100-40-40=20，此時還有20 的減值未分攤完，所以要在BC中做二次的分攤，B第二次應分攤減值為20*400/600=13.33，C第二次應分得減值20*200/600=6.67，則最后ABC各應分得減值分別為20，53.33，26.67

　　會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：商譽減值準備 100

　　　　固定資產(chǎn)減值準備---A設備 20

　　　　---B設備 53.33

　　　　----C設備 26.67

　　注意點：

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　　①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。

　　總結(jié)

　　資產(chǎn)組的減值損失處理思路：

　　1.確定資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額；

　　資產(chǎn)組的可收回金額低于賬面價值的部分作為資產(chǎn)組的總共的減值金額。

　　2.減值準備首先抵減商譽價值，再將剩余的減值金額按照各單項資產(chǎn)占資產(chǎn)組賬面價值的比例分攤，分攤中要注意一個約束條件，即分攤后的資產(chǎn)的賬面價值不得低于三者（該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零）中的較高者。

　　3.將尚未攤銷的減值金額再進行二次分攤。

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作者：先鋒學習公社·2010年會計實務突擊隊 *唐伯虎*