《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章資產(chǎn)減值要點(diǎn)總結(jié)

　　一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則包括的范圍

　　1.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（不包括長(zhǎng)投中的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資）

　　2.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

　　3.固定資產(chǎn)；

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　　5.無形資產(chǎn)；

　　6.商譽(yù)；

　　7.探明石油天然氣礦區(qū)的相關(guān)設(shè)備

　　二、資產(chǎn)減值的含義

　　資產(chǎn)減值顧名思義即資產(chǎn)發(fā)生了貶值也可理解為未來可收回金額低于現(xiàn)賬面價(jià)值，已經(jīng)達(dá)不到現(xiàn)在賬上反映的金額，所以要對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)則。

　　1. 解釋下“可收回金額”的具體內(nèi)涵：

　　可收回金額則未來期間可以收回的最高金額是多少，比如一項(xiàng)資產(chǎn)你把他出售了可以得到凈利10000，若繼續(xù)使用則其未來能給企業(yè)帶來凈利現(xiàn)值為9800，則此時(shí)估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)是10000.

　　2. 如何確定可收回金額：

　　資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　（1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

　　原則為有協(xié)議按協(xié)議價(jià)，沒協(xié)議按市場(chǎng)價(jià)，而處置費(fèi)用是指可以直接歸屬資產(chǎn)處置的增量成本，具體包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。

　?。?）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)（計(jì)算相對(duì)復(fù)雜點(diǎn)，而題目一般會(huì)直接給出，所以此處不再熬述）

　　三、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 （重點(diǎn)）

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：××減值準(zhǔn)備（如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等）

　　注意：適用《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　練習(xí)部分：

　　【例題1·單選題】下列資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可以在以后期間轉(zhuǎn)回的有（ ）。

　　A.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　B.商譽(yù)

　　C.存貨

　　D.無形資產(chǎn)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)ABD，均屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備在以后期間均不允許轉(zhuǎn)回。

　　【例題2·多選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末必須進(jìn)行減值測(cè)試的有（ ）。

　　A商譽(yù)

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　【答案】AD

　　【解析】 因企業(yè)合并形成的商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

　　【例題3·單選題】某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來現(xiàn)金流量，2008年A設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營(yíng)一般的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元，經(jīng)營(yíng)差的可能性是20%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元，則該公司A設(shè)備2008年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為（ ）萬元。

　　A.30

　　B.53

　　C.15

　　D.8

　　【答案】B

　　【解析】A設(shè)備2008年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量＝60×50%＋50×30%＋40×20%＝53（萬元）。

　　【例題4·單選題】2007年12月15日，甲公司購入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1 888萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為88萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為1 160萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2012年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。

　　A.180 B.228

　　C.232 D.214.4

　　【答案】B

　　【解析】2011年底資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1 888－（1 888－88）/10×4＝1 168（萬元）

　　應(yīng)計(jì)提減值＝1 168－1 160＝8（萬元）

　　2012年應(yīng)計(jì)提折舊＝（1 160－20）/5＝228（萬元）

　　【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素有（ ）。

　　A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　B.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

　　C.資產(chǎn)的使用壽命

　　D.折現(xiàn)率

　　【答案】ABCD （教材原文）

　　【例題6·多選題】下面關(guān)于資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算中所使用的折現(xiàn)率說法中，正確的有（ ）。

　　A.可以選用加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率

　　B.優(yōu)先選擇該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)

　　C.如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率

　　D.應(yīng)是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率

　　【答案】BCD

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作者：先鋒學(xué)習(xí)公社·2010年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)突擊隊(duì) *唐伯虎*