《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章金融資產(chǎn)要點(diǎn)總結(jié)

　　本章是重點(diǎn)章節(jié)，也是難點(diǎn)，難的原因主要是日常接觸較少不熟悉，并且考點(diǎn)較多，種類較多，容易混淆，對(duì)策就是分別記憶，多做題目，記憶典型例題習(xí)題。下面分別予以總結(jié)。

　　一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　此類包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定兩種，一般理解為交易性金融資產(chǎn)即可。

　　1、此類金融資產(chǎn)劃分條件一般可以理解為管理者意圖是短期交易獲利，從名稱可以想出來(lái)。股票債券都可以分為此類。

　　2、還是強(qiáng)調(diào)從名稱去理解，首先以公允價(jià)值計(jì)量，那么在初始確認(rèn)時(shí)和資產(chǎn)負(fù)債表日就要按照市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)量，并設(shè)“交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)”科目進(jìn)行核算，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以市場(chǎng)公允價(jià)相對(duì)于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。（聯(lián)系剛學(xué)過(guò)的投資性房地產(chǎn)公允計(jì)量模式的期末處理，但注意初始計(jì)量的區(qū)別。）

　　3、交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益（投資收益科目），這點(diǎn)是此類金融資產(chǎn)特有的，單獨(dú)記憶。

　　注意：這里的交易費(fèi)用的范圍，包括：A、手續(xù)費(fèi) B、傭金 C、其他必要

　　不包括：A、溢折價(jià) B、融資費(fèi) C、內(nèi)部管理成本D、不直接相關(guān) E、差旅費(fèi)

　　4、投資時(shí)付的錢里包含未領(lǐng)的股息利息時(shí)要確認(rèn)為“應(yīng)收利息（股利）”，這點(diǎn)所有金融資產(chǎn)一致，統(tǒng)一記憶。

　　5、持有期間所得利息股息記入“投資收益”。

　　6、處置時(shí)將公允價(jià)值與初始入賬金額之差確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益，這個(gè)調(diào)整也類似剛學(xué)過(guò)的投資性房地產(chǎn)，為什么這么做，前面已經(jīng)了解到。

　　這點(diǎn)容易理解，只要把收到的錢記銀行存款，把賬上少的資產(chǎn)部分結(jié)掉，把公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)入投資收益就可以了。

　　交易性金融資產(chǎn)相關(guān)習(xí)題

　　1.單選，某股份有限公司于2008年2月29日以每股6元（包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元）的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票25萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買該股票支付手續(xù)費(fèi)等5萬(wàn)元。5月25日，收到該上市公司按每股0.25元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股5.5元。2008年12月31日該股票投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.125

　　B.137.5

　　C.150

　　D.143.75

　　【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的期末余額應(yīng)該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝5.5×25＝137.5（萬(wàn)元）。

　　2.單選，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，按其差額，貸記或借記（ ）。

　　A.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

　　B.“資本公積”科目

　　C.“投資收益”科目

　　D.“營(yíng)業(yè)外收入”科目

　　【正確答案】C

　　【答案解析】根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　3.多選，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值的有（ ）。

　　A.支付的手續(xù)費(fèi)

　　B.支付的印花稅

　　C.取得時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　D.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，支付的交易性金融資產(chǎn)易費(fèi)用計(jì)入投資收益。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入“應(yīng)收股利”科目。

　　二、持有至到期投資

　　1、概念：到期日固定、回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。確認(rèn)條件可以結(jié)合概念理解記憶。一般只包括債券，不含股票。

　　2、提前處置或重分類：交易性金融資產(chǎn)和其他金融資產(chǎn)不可以相互重分類，持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)（后面說(shuō)到）滿足特定條件可以相互重分類，提前處置持有到期投資時(shí)需要將剩余投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年和以后兩年不得再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期（有處罰性質(zhì)），例外情況不用：A、快到期，影響小B、收回幾乎所有C、獨(dú)立事項(xiàng)（非管理者自身的問(wèn)題）。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）（在學(xué)了可供出售金融資產(chǎn)后就明白這里了）

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

　　注意：等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時(shí)候應(yīng)將相關(guān)的“資本公積——其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。（這點(diǎn)在投資性房地產(chǎn)中也有所涉及，道理相同。）

　　3、取得時(shí)：

　　借：持有至到期投資——成本（面值）

　　　　應(yīng)收利息（已到期未領(lǐng)利息）

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款等

　　注意：“持有至到期投資——成本”明細(xì)科目登記的一定是債券的面值。還有交易費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、傭金等）應(yīng)計(jì)入持有至到期的入賬價(jià)值中，由于“持有至到期投資——成本”明細(xì)科目只登記該債券的面值，因此交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目中。注意與交易性金融資產(chǎn)的不同。

　　4、資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：應(yīng)收利息（分期付息債券，面值*票面利率）

　　　（或）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息，面值*票面利率）

　　　貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）

　　持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠，也可能在借方）

　　說(shuō)明：（1）千萬(wàn)注意看清問(wèn)題是分期付息還是到期一次還本付息，兩者記入的分錄不同，而且會(huì)導(dǎo)致期末攤余成本的不同，偶經(jīng)常犯這樣的錯(cuò)誤，教訓(xùn)深刻啊，經(jīng)常很高興的做完了，然后一看答案，暈死，題目沒(méi)認(rèn)真看，說(shuō)的是到期一次還本付息偶卻按分期付息做的，大哭一個(gè)！

　?。?）攤余成本：這是此類金融資產(chǎn)的一個(gè)重點(diǎn)難點(diǎn)，辦法牢記老師課上講的公式

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

　?。?）實(shí)際利率：又一個(gè)重難點(diǎn)，題目給出就容易了，如未給要自己先算出來(lái)，就是已知未來(lái)現(xiàn)金流量以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（當(dāng)前賬面價(jià)值，或者也可以理解為支付含交易費(fèi)用的買價(jià)），求折現(xiàn)率。

　　5、出售時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）

　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

　　投資持有至到期投資習(xí)題

　　1.單選，某企業(yè)于2008年1月1日，購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為1200萬(wàn)元的公司債券。債券的買價(jià)為1350萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元。該公司債券票面年利率為8％，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.1360

　　B.1200

　　C.1350

　　D.1340

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額＝債券的買價(jià)1350＋相關(guān)稅費(fèi)10＝1360（萬(wàn)元）。

　　2.單選，未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記（ ）科目。

　　A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.持有至到期投資——成本

　　C.持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

　　D.持有至到期投資——利息調(diào)整

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　3.單選，出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按其差額，貸記或借記（ ）科目。

　　A.投資收益 B.營(yíng)業(yè)外收入 C.資本公積 D.資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】A

　　4.多選，下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為持有至到期投資取得時(shí)初始成本入賬的有 （ ）。

　　A. 投資時(shí)支付的稅金

　　B. 投資時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)

　　C. 投資時(shí)支付款項(xiàng)中所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

　　D. 投資時(shí)支付的不含應(yīng)收利息的價(jià)款

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包括的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費(fèi)用之和，借記“持有至到期投資”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

　　5.判斷，企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的公允價(jià)值加上支付的交易費(fèi)用，借記“持有至到期投資——成本”科目。（ ）

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目。購(gòu)入時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　此類屬次重點(diǎn)，但較為基礎(chǔ)，還是要認(rèn)真學(xué)下，相對(duì)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，應(yīng)收賬款比貸款重要些。

　　1、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與持有至到期投資大體相同。（以攤余成本來(lái)計(jì)量）

　　2、應(yīng)收賬款的出售、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：重點(diǎn)注意是否附追索權(quán)

　?、俑阶匪鳈?quán)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　   　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　  　貸：短期借款

　?、诓桓阶匪鳈?quán)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　  　營(yíng)業(yè)外支出等

　　  　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬款）

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)練習(xí)題

　　1.單選，關(guān)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。

　　A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)

　　C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)

　　D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)僅限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。

　　2.單選，甲公司2008年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為500000元，雙方約定9月1日付款。甲公司2008年6月1日將應(yīng)收乙公司的賬款向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，乙公司未按期償還時(shí)，甲公司負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到480000元，手續(xù)費(fèi)20000元，款項(xiàng)已收入銀行。則甲公司貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為（ ）。

　　A．借：銀行存款 480000

　　　　　 貸：應(yīng)收賬款 480000

　　B．借：銀行存款 480000

　　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000

　　　　　 貸：應(yīng)收賬款 500000

　　C．借：銀行存款 480000

　　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000

　　　　　 貸：短期借款 500000

　　D．借：銀行存款 480000

　　　　　 貸：短期借款 480000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題屬于附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)問(wèn)題，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。故選項(xiàng)C正確。

　　3.判斷，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資回收金額都是固定或可確定的。（ ）

　　【正確答案】對(duì)

　　四、可供出售金融資產(chǎn)

　　1、概念：A、上述三種以外B、管理者的持有意圖不明確

　　2、取得時(shí)：

　?。?）股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

　　應(yīng)收股利（宣告未發(fā)放股利）

　　貸：銀行存款等

　?。?）債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　　　應(yīng)收利息（已到期未領(lǐng)取利息）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款等

　　3、資產(chǎn)負(fù)債表日：

　?。?）公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　?。?）公允價(jià)值下降

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　此處注意和交易性金融資產(chǎn)對(duì)比記憶！

　　4、出售時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　　　——利息調(diào)整（或借記）

　　　　      投資收益（金額倒擠，或借記）

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　可供出售金融資產(chǎn)習(xí)題

　　1.判斷，“可供出售金融資產(chǎn)”借方的期末余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（）

　　【正確答案】對(duì)

　　2.單選，甲企業(yè)于2008年10月6日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款2元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元），另支付相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元，甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.175

　　B. 181

　　C.200

　　D.206

　　【正確答案】B

　　【答案解析】購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，所以甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100×（2－0.25）＋6＝181(萬(wàn)元)。

　　3.多選，下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。

　　A.可供出售債務(wù)工具發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值。

　　4.多選，下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　B.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得投資以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)該確認(rèn)為投資收益。

　　五、金融資產(chǎn)減值

　　1、前面共四類金融資產(chǎn)，第一類（交易性）不考慮減值，其他三類都考慮。

　　三類中持有至到期和貸款應(yīng)收類似，可供出售區(qū)別學(xué)習(xí)。

　?。?）持有至到期和貸款應(yīng)收減值準(zhǔn)備

　　A、賬面價(jià)值（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的差額為減值額，借資產(chǎn)減值損失。

　　B、價(jià)值恢復(fù)時(shí)確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，貸資產(chǎn)減值損，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　C、外幣金融資產(chǎn)的減值：先計(jì)算外幣的未來(lái)現(xiàn)金流量，然后按資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率折算為人民幣。再用第一步中計(jì)算的人民幣金額和人民幣上的攤余成本（即賬面價(jià)值）作比較，得出減值損失。

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　A、減值跡象：公允價(jià)值下降和減值的區(qū)別（一般大幅非暫時(shí)為減值）

　　B、計(jì)提減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（注意此科目的特殊）

　　C、發(fā)生減值時(shí)，持有期間因公允價(jià)值下跌而計(jì)入了資本公積的金額，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

　　D、減值轉(zhuǎn)回：

　　如果是債務(wù)工具，如債券投資，則減值通過(guò)損益轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果是權(quán)益工具，如股票投資，則通過(guò)所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積――其他資本公積

　　3、債權(quán)減值一般為債務(wù)人嚴(yán)重困難，股票減值一般為嚴(yán)重非暫時(shí)下跌。

　　金融資產(chǎn)減值習(xí)題

　　1.單選，下列金融資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的是（ ）。

　　A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資

　　C.應(yīng)收款項(xiàng) D.可供出售權(quán)益工具

　　【正確答案】A

　　【答案解析】金融資產(chǎn)中僅有交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2.單選，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記（ ）。

　　A.投資收益

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.持有至到期投資——成本

　　D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　3.多選，表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括（ ）。

　　A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難

　　B.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組

　　C.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等

　　D.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步

　　【正確答案】ABCD

　　4.多選，在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有（ ）。

　　A.可供出售債務(wù)工具的減值損失

　　B.可供出售權(quán)益工具的減值損失

　　C.貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失

　　D.在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，發(fā)生的減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積，不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)D，發(fā)生的減值損失不能轉(zhuǎn)回。

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作者：先鋒學(xué)習(xí)公社·2010年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)突擊隊(duì) zhanghw-文文