2004年高會(huì)資格試點(diǎn)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案（一）

　?。ū驹囶}共八道案例分析題，滿分100分）

　　答題要求：1、請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答疑，否則按無(wú)效答題處理；

　　2、請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理：

　　3、字跡工整、清楚；

　　4、計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。

　　案例分析題一（本題12分）

　　某集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部擬組織本系統(tǒng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)。為了使培訓(xùn)工作更具針對(duì)性，公司財(cái)會(huì)部就會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育以及組織實(shí)施等問(wèn)題，分別與會(huì)計(jì)人員王晴、周雯、姚萍、范濤、陳進(jìn)等5人進(jìn)行了座談?，F(xiàn)就5人回答的主要觀點(diǎn)摘錄如下：

　　1.關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念問(wèn)題，王晴認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在社會(huì)交往和公共生活中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了人與人、人與社會(huì)、人與自然之間的關(guān)系。

　　2.關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系問(wèn)題，周雯認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)形式上都一樣。

　　3.關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，姚萍認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的全部?jī)?nèi)容歸納起來(lái)就是兩條：一是廉潔自律。會(huì)計(jì)職業(yè)是一項(xiàng)極為特殊的職業(yè)，整天與錢、財(cái)、物打交道，如果愛(ài)貪愛(ài)占，很容易走上犯罪的道路，會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性決定了會(huì)計(jì)人員必須做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。二是強(qiáng)化服務(wù)。會(huì)計(jì)人員的根本任務(wù)就是為單位負(fù)責(zé)人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)無(wú)條件服從領(lǐng)導(dǎo)，不折不扣的貫徹領(lǐng)導(dǎo)意圖。

　　4.關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問(wèn)題。范濤認(rèn)為，開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的唯一途徑就是依*學(xué)歷教育，只有這樣，才能培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，強(qiáng)化會(huì)計(jì)道德情操。

　　5.關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織實(shí)施問(wèn)題。陳進(jìn)認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織實(shí)施，只能依*財(cái)政部門的力量。因?yàn)闀?huì)計(jì)的行業(yè)自律組織缺乏約束力，本單位又與會(huì)計(jì)人員存在利益上的密切關(guān)系，而財(cái)政部門承擔(dān)著管理會(huì)計(jì)工作的職責(zé)，離開(kāi)財(cái)政部門的組織推動(dòng)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)覺(jué)不可能得到有效實(shí)施。

　　要求：

　　從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分別分析判斷王晴、周雯、姚萍、范濤、陳進(jìn)等5人的觀點(diǎn)是否正確？如不正確，請(qǐng)闡述正確的觀點(diǎn)。

　　案例分析題二（本題13分）

　　某研究院為自收自支的國(guó)有事業(yè)單位，實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，設(shè)院長(zhǎng)一人，分管科研的副院長(zhǎng)一人，分管財(cái)務(wù)等其他工作的副院長(zhǎng)一人，內(nèi)設(shè)5個(gè)科研部及財(cái)務(wù)部、人事部、行政部等機(jī)構(gòu)。該研究院尚未列入國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)試點(diǎn)范圍?，F(xiàn)將該研究院制訂的內(nèi)部控制制度的有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　×××研究院的控制制度

　　第一章 總則（略）

　　第二章 預(yù)算控制

　　*** ***

　　第八條 設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任主任，各部門負(fù)責(zé)人任委員，財(cái)務(wù)部為預(yù)算管理委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)。

　　預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和方法，批準(zhǔn)年度預(yù)算，組織預(yù)算的分解，下達(dá)和執(zhí)行情況的檢查考核，對(duì)預(yù)算管理負(fù)總責(zé)。

　　*** ***

　　第三章 貨幣資金控制

　　第十六條實(shí)行貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的財(cái)務(wù)開(kāi)支，除經(jīng)財(cái)務(wù)部審核外，1萬(wàn)元以下的由各部門負(fù)責(zé)人審批，1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的由分管財(cái)務(wù)的副院長(zhǎng)審批， 5萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的由院長(zhǎng)審批，10萬(wàn)元以上的由院領(lǐng)導(dǎo)集體審批；未列入預(yù)算的其他財(cái)務(wù)開(kāi)支均由院長(zhǎng)審批。

　　*** ***

　　第十九條 出納人員是現(xiàn)金、銀行存款管理的具體責(zé)任人，負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并妥善保管金庫(kù)鑰匙、銀行票據(jù)及有關(guān)的密碼，嚴(yán)防泄密。

　　*** ***

　　第四章 采購(gòu)與付款控制

　　*** ***

　　第三十七條 物資采購(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理。對(duì)于單筆金額在10萬(wàn)元以上的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)由需求部門提出申請(qǐng)，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)集體審批后由行政部負(fù)責(zé)采購(gòu)，財(cái)務(wù)部辦理付款；對(duì)于單筆金額在10萬(wàn)元以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由需求部門直接辦理采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)。

　　*** ***

　　第五章 工程項(xiàng)目控制

　　*** ***

　　第四十六條 實(shí)行工程項(xiàng)目崗位分工責(zé)任制。由行政部和有關(guān)科研業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)基建工程、科研設(shè)備安裝工程等工程項(xiàng)目的建議和可行性研究并提出相應(yīng)的概預(yù)算；經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)集體研究批準(zhǔn)后立項(xiàng)；行政部會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施；財(cái)務(wù)部參與可行性研究并負(fù)責(zé)審核概預(yù)算、籌措資金、支付工程價(jià)款、辦理竣工決算和竣工審計(jì)等。

　　*** ***

　　第五十條 加強(qiáng)工程價(jià)款支付控制。因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)有完整的書(shū)面文件和其他相關(guān)資料，基建工程由行政部審核批準(zhǔn)后付款，科研設(shè)備安裝工程由各有關(guān)科研部審核批準(zhǔn)后付款。

　　*** ***

　　第六章 對(duì)外投資控制

　　第五十八條 實(shí)行對(duì)外投資決策責(zé)任制，所有對(duì)外投資決策、提前或延期收回對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓核銷對(duì)外投資等均實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由院長(zhǎng)審批。

　　*** ***

　　要求：從內(nèi)部控制角度，逐條分析判斷該研究院上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　案例分析題三（本題10分）

　　A公司為股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司），該公司近年來(lái)為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，對(duì)外投資較多，2003年，A公司有關(guān)情況如下：

　　1.A公司擁有B公司有表決權(quán)股份的60%.B公司董事會(huì)由9名成員組成，A公司委派5名，其余4名由其他股東分別委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)5人以上（含5人）同意，方可實(shí)施。

　　B 公司與其他企業(yè)合資成立了D公司，B公司出資占D公司注冊(cè)資本的52%，鑒于B公司具有的管理和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，合資各方與B公司簽訂協(xié)議，委托B公司行使對(duì)D 公司的決策權(quán)和管理權(quán)，因此，D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由B公司負(fù)責(zé)，其他合資方不參與D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，僅按出資比例分享利潤(rùn)。

　　2.A公司以其享有專利的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)向C公司投資，其出資占C公司有表決權(quán)股份的5%，該專利技術(shù)對(duì)C公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有重要作用，如沒(méi)有該項(xiàng)專利技術(shù)，C公司生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)竟?fàn)幠芰⑹艿接绊憽?/p>

　　3.A公司持有E公司發(fā)行在外100萬(wàn)股有表決權(quán)股份，持股比例為8%.A公司對(duì)該項(xiàng)投資意在短期持有以獲得收益，無(wú)意于參加E公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，在E公司董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)中沒(méi)有派出任何代表。

　　4.A公司與F公司共同出資興建了G公司，A公司擁有G公司注冊(cè)資本的90%，F(xiàn)公司擁有G公司注冊(cè)資本的10%，G公司的董事會(huì)決定公司財(cái)務(wù)及所有重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，G公司董事會(huì)成員全部由A公司派出。

　　除以上提供的資料外，不考慮其它因素的影響。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，分別分析判斷A、B、C、D、E、F、G公司之間哪些存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　案例分析題四（本題10分）

　　銀海電力股份有限公司為上市公司。2003年12月31日，公司的資產(chǎn)總額為20億元，負(fù)債總額為10億元，所有者權(quán)益為10億者，其中，股本為1億元（每股面值1元），2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。公司實(shí)行當(dāng)年凈利潤(rùn)全部分配的股利政策。

　　為了保持利潤(rùn)較大幅度增長(zhǎng)，并使股東獲得良好地投資回報(bào)，公司決定投資建設(shè)一套熱電聯(lián)產(chǎn)系統(tǒng)項(xiàng)目，計(jì)劃總投資4億元，建設(shè)期為1年。公司管理層要求財(cái)會(huì)部提出對(duì)該項(xiàng)目的融資方案。財(cái)會(huì)部以2003年相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)測(cè)算，提出了以下三個(gè)融資方案：

　　方案一：向銀行借款

　　公司向銀行借款4億元，期限為5年，年利率為6%，每年年末支付利息、到期一次還本。項(xiàng)目投產(chǎn)后至還款前，公司每年凈利潤(rùn)將達(dá)到2600萬(wàn)元。

　　方案二：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　公司按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券4億元，每張面值100元、共計(jì)400張，票面為1%，每年年末支付利息。項(xiàng)目投產(chǎn)后至轉(zhuǎn)股前，公司每年凈利潤(rùn)將達(dá)到4600萬(wàn)元。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股價(jià)為20元。預(yù)計(jì)公司可轉(zhuǎn)換債券在2007年1月將全部轉(zhuǎn)換為股權(quán)，因此，公司在三年后會(huì)增加股份2000萬(wàn)股。轉(zhuǎn)股后，每年凈利潤(rùn)將因利息費(fèi)用減少而增加400萬(wàn)元。

　　方案三：發(fā)行公司股票

　　公司增發(fā)股票4000萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)為10元。項(xiàng)目投產(chǎn)后，公司每年凈利潤(rùn)將達(dá)到5000萬(wàn)元。

　　為便于分析起見(jiàn)，假設(shè)以下情況：

　　（1）不考慮稅收因素以及提取法定公積金和法定公益金的因素；

　?。?）不考慮銀行借款手續(xù)費(fèi)、可轉(zhuǎn)換公司債券及股票發(fā)行費(fèi)用；

　?。?）2004年初，融資方案已實(shí)施且資金到位，項(xiàng)目建設(shè)從2004年1月1日起實(shí)施并于年末完工，2005年1月1日正式投入生產(chǎn)。

　　要求：

　　1.分別分析項(xiàng)目投產(chǎn)后4年間（2005年至2008年）三個(gè)融資方案對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債率和每股收益的影響。

　　2.從公司股東獲得良好回報(bào)的角度，判斷選擇哪一個(gè)融資方案最佳，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　案例分析題五（本題15分）

　　南方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱南方公司）系境內(nèi)上市公司，計(jì)劃于2004年增發(fā)新股，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)南方公司2003年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2004年3月15日。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)南方公司以下交易或事項(xiàng)的跨處理提出異議：

　?。?）2003年5月8日，南方公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同簽定；該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后 8個(gè)月內(nèi)交貨。南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元（不含增值稅），開(kāi)始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款500萬(wàn)元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%.南方公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。

　　2003年5月20日，南方公司開(kāi)始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款500萬(wàn)元。2003年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本900萬(wàn)元，南方公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。

　　南方公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了銷售收入1000萬(wàn)元和銷售成本900萬(wàn)元。

　　（2）2003年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽定《債務(wù)重組協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，南方公司將其擁有的某棟房產(chǎn)和一部分土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵嘗所欠B公司的9100萬(wàn)元債務(wù)。

　　南方公司用于抵債的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）原價(jià)5000萬(wàn)元，累計(jì)折舊2000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，雙方協(xié)商作價(jià)2000萬(wàn)元；用于抵債的土地使用權(quán)攤余價(jià)值為6600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方協(xié)商作價(jià)7100萬(wàn)元。2003年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。

　　南方公司就上述事項(xiàng)在2003年將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

　?。?）2003年10月31日，南方公司與C公司簽定協(xié)議，將一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款4440萬(wàn)元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元。

　　當(dāng)日，南方公司又與C公司簽定一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回。租期5年，年租金60萬(wàn)元，每月租金5萬(wàn)元。

　　2003年11月1日，南方公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向C公司支付租金5萬(wàn)元。

　　南方公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬(wàn)元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　假定上述事項(xiàng)（1）、（2）、（3）中不涉及其他因素的影響。

　　要求：

　　1.分析、判斷事項(xiàng)（1）中，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本確認(rèn)是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，南方公司將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3.分析、判斷事項(xiàng)（3）中，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬(wàn)元及租金費(fèi)用10萬(wàn)元是否正確？如不正確，說(shuō)明正確的餓會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　案例分析題六（本題10分）

　　乙股份有限公司為上士公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司），2001年至2004年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）2001年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2700萬(wàn)元貸款，年利率為5%，期限為2 年；貸款到期，如果D公司無(wú)力以貨幣資金嘗付，可先以擁有的部分房產(chǎn)嘗付，不足部分由乙公司代為償還。2003年6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無(wú)法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔(dān)任責(zé)任。乙公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)嘗付后的剩余部分，在D公司沒(méi)有先嘗付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

　　2003年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司嘗付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)2970萬(wàn)元。乙公司咨詢法律顧問(wèn)意見(jiàn)后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，預(yù)計(jì)賠償金額為2000萬(wàn)元。至乙公司2003年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)信用社提起的訴訟尚未做出判決。

　　乙公司就上述事項(xiàng)僅在2003年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附錄中作了披露。

　?。?）2003年11月10日，乙公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于 2003年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過(guò)法院調(diào)節(jié)其他事宜。

　　調(diào)節(jié)過(guò)程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請(qǐng)求，但堅(jiān)持要乙公司賠償500萬(wàn)元，乙公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，500萬(wàn)元的專利技術(shù)費(fèi)太高，在編制2003年年報(bào)時(shí)，乙公司咨詢法律顧問(wèn)后認(rèn)為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)300萬(wàn)元，至乙公司2003年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)整仍在進(jìn)行中。

　　乙公司就上述事項(xiàng)僅在2003年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　?。?）2002年12月13日，乙公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為乙公司新設(shè)營(yíng)業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為4個(gè)月，合同總價(jià)款1000萬(wàn)元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開(kāi)始時(shí)乙公司預(yù)付F公司700萬(wàn)元，裝修工程全部完成驗(yàn)收合格支付250萬(wàn)元，余款50萬(wàn)元為質(zhì)量保證金。

　　2002年12月15日，該裝修工程開(kāi)始，乙公司支付了700萬(wàn)元工程款，2003年3月10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時(shí)驗(yàn)收。2003年3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對(duì)裝修工程驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問(wèn)題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營(yíng)業(yè)部無(wú)法按時(shí)開(kāi)業(yè)造成的損失300萬(wàn)元。F公司不同意賠償，乙公司于2003年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償300萬(wàn)元損失。2003年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失50萬(wàn)元并承擔(dān)乙公司已支付的訴訟費(fèi)10 萬(wàn)元，免除乙公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對(duì)判決結(jié)果無(wú)異議，承諾立即支付50萬(wàn)元賠償及訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難，但乙公司不符，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得200萬(wàn)元賠償。遂向中級(jí)人民法院提起訴訟。至乙公司2003年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)提出時(shí)，中級(jí)人民法院尚未對(duì)乙公司的上訴進(jìn)行判決。

　　乙公司就上述事項(xiàng)在2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中承認(rèn)了一項(xiàng)其他應(yīng)收款200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　　要求：

　　分析、判斷乙公司對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請(qǐng)闡述其正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　案例分析題七（本題15分）

　　中興公司為生產(chǎn)汽車配件的國(guó)有企業(yè)。該公司原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“原制度”），經(jīng)公司管理層決定，自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）。

　　按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行新制度前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)損失及按照新制度規(guī)定預(yù)計(jì)的損失，在“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目中分別“按照原制度核查的損失”及“按照新制度預(yù)計(jì)的損失”進(jìn)行歸集。其中按照原制度核查的損失是指按照原制度已確認(rèn)但尚未處理的損失及有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生的損失（或收益），按照原制度規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)而未確認(rèn)的部分，“按照新制度預(yù)計(jì)的損失”是指按照新制度有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定預(yù)計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新制度申請(qǐng)及財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果等資料報(bào)有國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的損失按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)以核銷損失后的資產(chǎn)、負(fù)債金額作為起點(diǎn)。

　　按上述規(guī)定，中興公司于2003年12月對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了清查。清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

　　（1）公司的存貨中包括按定單生產(chǎn)的某特定型號(hào)汽車專用齒輪，因在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)圖紙參數(shù)輸入有誤，導(dǎo)致所生產(chǎn)的齒輪全部報(bào)廢，公司已按設(shè)計(jì)要求重新生產(chǎn)，并以交付客戶，該批報(bào)廢齒輪的成本為1800萬(wàn)元，殘料價(jià)值為600萬(wàn)元，相關(guān)損失應(yīng)按原制度記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，該公司2003年年報(bào)中將該批報(bào)廢產(chǎn)品仍以其成本1800萬(wàn)元計(jì)入存貨項(xiàng)目列示。

　　公司的存貨中另有一批原材料，賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。因汽車市場(chǎng)更新?lián)Q代，以該原材料生產(chǎn)的配件組裝的汽車整車價(jià)格下降，導(dǎo)致該原材料及運(yùn)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)格下跌。如果將該批原材料加工成產(chǎn)成品，相關(guān)產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格為3800萬(wàn)元，產(chǎn)成品的估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為200萬(wàn)元，將該批原材料加工為產(chǎn)成品需投入的成本為1600萬(wàn)元。公司2003年年報(bào)中將該批原材料的賬面價(jià)值2200萬(wàn)元計(jì)入存貨項(xiàng)目列示。

　　（2）公司的應(yīng)收款項(xiàng)共計(jì)10300萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款10000萬(wàn)元（已根據(jù)原制度規(guī)定按5%計(jì)提了50萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備）；應(yīng)向其他方面收取的其他應(yīng)收款項(xiàng)300萬(wàn)元（未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。公司2003年年報(bào)中以應(yīng)收賬款10000萬(wàn)元和其他應(yīng)收款300萬(wàn)元列示，同時(shí)列示了對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提的50萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。

　　公司對(duì)10300萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)按新制度進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中1200萬(wàn)元的應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)無(wú)法收回；其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)有80%無(wú)法收回。

　?。?）公司的短期投資包括一項(xiàng)賬面價(jià)值為640萬(wàn)元的股票投資（40萬(wàn)股，每股取得成本為16元）及一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的債券投資，公司2003年年報(bào)中列示短期投資940萬(wàn)元。

　　2003年12月31日，公司短期投資股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。公司持有的短期債券價(jià)格上升至340萬(wàn)元。

　　按新制度規(guī)定，對(duì)短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低進(jìn)行期末計(jì)量，并按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?。?）公司的固定資產(chǎn)中包括一項(xiàng)于2003年12月停用的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原價(jià)為400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元。因技術(shù)進(jìn)步的影響，以該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格急劇下降。如果將該機(jī)器設(shè)備出售，出售價(jià)款為130萬(wàn)元，另需支付10萬(wàn)元稅費(fèi)；如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，估計(jì)可能生產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 100萬(wàn)元。公司2003年年報(bào)中，對(duì)該固定資產(chǎn)分別以其原價(jià)400萬(wàn)元及折扣140萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目中列示。

　?。?）公司的負(fù)債中包括一項(xiàng)2004年12月購(gòu)入商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款400萬(wàn)元，因債權(quán)單位已于2002年注銷，該部分應(yīng)付賬款已證實(shí)確實(shí)無(wú)法支付，按照原制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的債務(wù)應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入、但公司對(duì)該事項(xiàng)一直未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中2003年年報(bào)的應(yīng)付帳款項(xiàng)目中仍包括該400萬(wàn)元。

　　（6）中興公司2003年12月31日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

　　資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

　　編制單位：中興公司 2003年12月31日 單位：萬(wàn)元

　　資產(chǎn) 年末數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年末數(shù)

　　流動(dòng)負(fù)債：

　　流動(dòng)負(fù)債：

　　貨幣資金 8000 短期借款 1200

　　短期投資 940 應(yīng)付賬款 1600

　　應(yīng)收賬款 10000 應(yīng)付福利費(fèi) 390

　　減：壞賬準(zhǔn)備 50 其他應(yīng)付款 1100

　　其他應(yīng)收款 300 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 4290

　　存貨 6000 長(zhǎng)期負(fù)債

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)25190 長(zhǎng)期借款 900

　　應(yīng)付債券 3000

　　長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 3900

　　固定資產(chǎn)： 所有者權(quán)益：

　　固定資產(chǎn)原價(jià)3240 實(shí)收資本 8000

　　減：累計(jì)折舊1240 資本公積 4000

　　固定資產(chǎn)凈值 2000 盈余公積 3200

　　未分配利潤(rùn) 3800

　　所有者權(quán)益合計(jì) 19000

　　資產(chǎn)總計(jì) 27190 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 27190

　?。?）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入企業(yè)的未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)不是沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積，經(jīng)上述沖減后仍有未沖減的損失，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。

　　中興公司在上述財(cái)產(chǎn)清查中按照原制度核查的損失以及按照新制度預(yù)計(jì)的損失，已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)沖減相關(guān)的所有者權(quán)益項(xiàng)目。

　　除本題中所列情況外，中興公司其他資產(chǎn)未發(fā)生損失或減值，不考慮所得稅因素的影響。

　　要求：

　　1.分析判斷中興公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)，哪些屬于按照原制度核查的損失（或收益0，哪些屬于按照新制度預(yù)計(jì)的減值損失？分別說(shuō)明理由并計(jì)算每事項(xiàng)的損失（或收益）金額。

　　2.計(jì)算執(zhí)行新制度前應(yīng)核銷的損失總額（含按照原制度核查的損失和按照新制度預(yù)計(jì)的損失）。

　　3.按照財(cái)產(chǎn)清查及核銷有關(guān)損失后的結(jié)果，調(diào)整2004年中興公司在執(zhí)行新制度時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，填入答題紙第18頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）“調(diào)整后”欄內(nèi)相關(guān)空格中。

　　案例分析題八（本題15分）

　　甲公司和乙公司均是從事辦公自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)的股份有限公司。為了擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，整合研發(fā)資源和服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，提高市場(chǎng)占有率和經(jīng)濟(jì)效益，甲公司擬收購(gòu)乙公司。為此，甲公司管理層責(zé)成財(cái)會(huì)部門對(duì)乙公司償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、發(fā)展能力和市場(chǎng)評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行研究，估算乙公司的市場(chǎng)價(jià)值，提出專項(xiàng)報(bào)告，作為收購(gòu)決策的參考因素。

　　甲公司財(cái)會(huì)部門采用財(cái)務(wù)比率分析法對(duì)乙公司進(jìn)行分析、相關(guān)資料如下：

　　資料（1）：

　　資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

　　編制單位：乙公司 2003年12月31日 單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù)

　　貨幣資金 600 260

　　短期投資 1200 300

　　應(yīng)收賬款 1500 2380

　　存貨 4800 6860

　　流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì) 8100 9800

　　固定資產(chǎn)凈值 11900 11000

　　資產(chǎn)總計(jì) 20000 20800

　　短期結(jié)款 4000 3800

　　應(yīng)付賬款 2000 2325

　　流動(dòng)負(fù)債小計(jì) 6000 6125

　　長(zhǎng)期借款 8000 7427

　　負(fù)債合計(jì) 14000 13552

　　股東權(quán)益合計(jì) 6000 7248

　　負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)20000 20800

　　說(shuō)明：（1）乙公司2003年末股份總額為3120萬(wàn)股。

　?。?）乙公司股票市價(jià)在2003年12月31日為每股16元。

　　資料（2）

　　利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）

　　編制單位：乙公司 2003年度 單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目 金額

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17460

　　減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9328

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 852

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 7280

　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 152

　　減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1500

　　管理費(fèi)用 3000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 932

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2000

　　減：營(yíng)業(yè)外凈支出 136

　　利潤(rùn)總額 1864

　　減：所得稅 616

　　凈利潤(rùn) 1248

　　說(shuō)明：財(cái)務(wù)費(fèi)用全部為利息支出。

　　資料（3）：

　　2003年年末有關(guān)行業(yè)平均值：流動(dòng)比率2.3，速動(dòng)比率1.5，資產(chǎn)負(fù)債率0.5，市盈率30，股利收益率6%，市凈率5.8.

　　2003年度有關(guān)行業(yè)平均值：利息倍數(shù)3.8，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率6次，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天書(shū)60天，存貨周轉(zhuǎn)率3次，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)120天，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.5次，主營(yíng)業(yè)務(wù)報(bào)酬率35%，總資產(chǎn)報(bào)酬率15%，凈資產(chǎn)報(bào)酬率22%，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率3.8%，凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率21%.

　　要求：

　　1.利用以上資料，計(jì)算乙公司有關(guān)比率并填入答題紙第19頁(yè)表格的方框中（如有小數(shù)，保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位）。

　　2.分析乙公司的償債能力，營(yíng)運(yùn)能力，盈利能力，發(fā)展能力以及市場(chǎng)評(píng)價(jià)情況。

　　3.分別根據(jù)2003年12月31日乙公司和行業(yè)平均市盈率，采用市盈率法估算估算乙公司的市場(chǎng)價(jià)值。