2003年高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案（一）

　　案例分析題一（本題10分）

　　萬民公司是一家國有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長批示把財務會計報告做得漂亮一些，總經(jīng)理氫這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦?？倳嫀煱垂绢I導意圖，對當年度的財務會計報告進行了技術處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務所審計后，公司財務會計報告對外報出。

　　2003年4月，在《會計法》執(zhí)行情況檢查中，當?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計作假行為，依據(jù)《會計法》及相關法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師等相關人員進行行政處罰，并分別了下達了行政處罰告知書。萬民公司相關人中接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。

　　在聽證會上，有關當事人作了如下陳述：公司董事長稱：我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務會計報告上簽字并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負任何責任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明.公司總經(jīng)理稱：我是搞技術出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在財務會計報告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應承擔責任。有關財務會計報告情況應由公司總會計師解釋.公司總會計師稱：公司對外報出的財務會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務所應對本公司財務報告的真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任.要求：根據(jù)我國會計法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計師在聽證會上的陳述是否正確，并分別說明理由。

　　案例分析題二（本題10分）

　　2001年2月，A公司（國有企業(yè)）按照財政部門要求，決定在公司系統(tǒng)全面開展《會計法》執(zhí)行情況檢查。4月初，公司派出檢查組對設在外省的A公司的銷售分公司B公司（以下簡稱B公司）進行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設小金庫等問題。正當檢查組準備對有關問題進行深入檢查時，A公司接到有關部門通報，A公司財會部經(jīng)理許亮、B公司經(jīng)理趙強、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國外。A公司立即向公安機關報案，同時決定對B公司幾年來的經(jīng)營管理和財務會計工作情況進行全面檢查。經(jīng)過6個多月的檢查，一樁作案多年、涉案金額高達近2000萬元的資金盜用案被揭開了面紗。

　　經(jīng)查，許亮等人的主要作案手段和有關情況如下：1998年，許亮被任命為B公司經(jīng)營，趙強擔任B公司副經(jīng)理，張志剛?cè)喂炯娉黾{。當時，A公司出于開拓市場擴大經(jīng)營規(guī)模等考慮，授予B公司產(chǎn)品銷售定價自主權和對外提交自主權。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡計算機控制系統(tǒng)，對各銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當月銷售款集中匯繳A公司賬戶，確認銷售收入。許亮等人利用A公司授予的銷售定介權，采用高價銷售低價向A公司匯決報賬的手法截留銷貨款形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙強負責炒股，非法所得也流入小金庫.然后，由會計兼出納的張志剛將小金庫款項源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶。

　　案發(fā)后，A公司對此案高度重視，針對此案暴露出的發(fā)公司權力過大及內(nèi)部控制方面存在的缺陷等問題，A公司董事會作出以下決定：第一，建立健全公司的內(nèi)部控制制度，由總經(jīng)理組織制訂與實施，今后如果內(nèi)部控制方面再出現(xiàn)問題，應由總經(jīng)理承擔全部責任。

　　第二，加強對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權，公司所有的投資均由A公司董事長審批。

　　第三，加強財務管理，會計和出納人員分設，出納人員不得兼任賬目登記工作，A公司的銀行預留印鑒的印章全部由總會計師統(tǒng)一保管。

　　第四，加強銷售與收款的控制，所有的銷售業(yè)務（包括制訂銷售價格、簽訂銷售合同、組織貨物發(fā)運、結(jié)算銷售貨款等）均由A公司銷售統(tǒng)一負責，各銷售分公司僅負責市場宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。

　　第五，加強計算機系統(tǒng)建設和內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)銷售網(wǎng)點計算機控制，由A公司財會部每年組織對本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會計資料進行審計。

　　要求：1、針對A公司發(fā)生的案件，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說明理由。

　　2、從內(nèi)部控制角度，指出A公司董事會所作決定的不當之處，并說明理由。

　　案例分析題三（本題10分）

　　某國有企業(yè)集團總會計師李軍參加了財政部門組織的會計職業(yè)道德培訓班后，認識到會計誠信教育事關重大，隨即組織了本集團會計人員職業(yè)道德培訓。培訓結(jié)束時進行了考試，試題中有一案例，要求學員進行分析，案例如下：曉東電子公司會計李霞因工作努力，鉆研業(yè)務，積極提出合理化建議，多次被公司評為先進會計工作者。李霞的男友在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其男友的多次請求下，李霞將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關會計資料復印件提供給其男友，給公司帶來一定的損失。公司認為李霞不宜繼續(xù)擔任會計工作。

　　分析回答下列問題：（1）李霞違反了哪些會計職業(yè)道德要求？

　?。?）哪些單位可以對李霞違反會計職業(yè)道德行為進行處理？并說明理由。

　　對問題（1）[李霞違反了哪些會計職業(yè)道德要求？]主要有以下三種答案：答案一：李霞違反了愛崗敬業(yè)、參與管理、堅持準則會計職業(yè)道德要求。

　　答案二：李霞違反了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求。

　　答案三：李霞違反了客觀公正、提高技能、強化服務會計職業(yè)道德要求。

　　對問題（2）[哪些單位可以對李霞違反會計職業(yè)道德行為進行處理？并說明理由。]主要有以下四種答案：答案一：任何單位均不能對李霞違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德不屬于會計法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會計人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責。

　　答案二：只能由會計職業(yè)組織對李霞違反會計職業(yè)道德和赤進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應由會計職業(yè)組織對不遵守會計職業(yè)道德的會計人員（會員）進行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。

　　答案三：只能由財政部門對李霞違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。會計人員違反會計職業(yè)道德行為，應由財政部門進行處理。

　　答案四：財政部門、會計職業(yè)組織、本單位均可以對李霞違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門、會計職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權范圍內(nèi)對違反會計職業(yè)道德行為進行處理。

　　要求：會計職業(yè)道德角度，分析判斷每個問題中的答案，哪個答案是正確的？并分別說明理由

　　案例分析題四（本題10分）

　　中南整體廚柜公司是一家上市公司，專業(yè)生產(chǎn)、銷售整體廚柜。近年來，公司正好趕上我國經(jīng)濟快速發(fā)展，居民掀起購房和裝修熱，對公司生產(chǎn)的不同類型的整體廚柜需求旺盛，銷售收入增長迅速。公司預計在北京及其周邊地區(qū)的市場潛力較為廣闊，銷售收入預計每年將增長50%-100%.為此，公司決定在2004年度底前在北京郊區(qū)建成一座新廠。公司為些需要籌資5億元，其中2000萬元可以通過公司自有資金解決，剩余的4.80億元需要從外部籌資。2003年8月31日，公司總經(jīng)理周建召開總經(jīng)理辦公會議研究籌資問題，并要求財務經(jīng)理陸華提出具體方案，以提交董事會會議討論。

　　公司在2003年8月31日的有關財務數(shù)據(jù)如下：1、資產(chǎn)總額為27億元，資產(chǎn)負債率為50%. 2、公司有長期借款2.40億元，年利率為5%.每年年末支付一次利息。其中6000萬元將在2年內(nèi)到期，其他借款的期限尚余5年。借款合同規(guī)定公司資產(chǎn)負債率不得超過60%. 3、公司發(fā)行在外普通股3億股。

　　另外，公司2002年完成凈利潤2億元。2003年預計全年可完成凈利潤2.3億元。公司適用的所得稅稅率為33%.假定公司一直采用固定股利率分配政策，年股利率為每股0.60元。

　　隨后，公司財務經(jīng)理陸華根據(jù)總經(jīng)理辦公會議的意見設計了兩套籌資方案，具體如下：方案一：以增發(fā)股票的方式籌資4.80億元。

　　公司目前的普通股每股市價為10元。擬增發(fā)股票每股定價為8.30元，扣除發(fā)行費用后，預計凈價為8元。為此，公司需要增發(fā)6000萬股股票以籌集4.8億元資金。為了給公司股東以穩(wěn)定的回報，維護其良好的市場形象，公司仍將維持其設定的每股0.60元的固定股利率分配政策。

　　方案二：以發(fā)行公司債券的方式籌資4.80億元。

　　鑒于目前銀行存款利率較低，公司擬發(fā)行公司債券。設定債券年利率為4%，期限為10年，每年付息一次，到期一次還本，發(fā)行總額為4. 90億元，其中預計發(fā)行費用為1000萬元。

　　要求：分析上述兩套籌資方案的優(yōu)缺點，并從中選出較佳的籌資方案。

　　案例分析題五（本題15分）

　　東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計劃2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權；A公司擁有B國際網(wǎng)絡系統(tǒng)有限公司（以下簡稱B公司）100%的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%（除所得稅外，不考慮其他相關稅費），東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項，A公司無納稅調(diào)整事項。東方公司2002年發(fā)生的有關交易或事項如下：1.2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與X公司簽訂了一項軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：X公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價款為20000萬元。

　　在項目開發(fā)過程中，A公司應嚴格按照X公司所提出的技術要求進行項目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。

　　項目應于2003年2月1日前開發(fā)完成。項目開發(fā)過程中，如果X公司臨時提出新的要求可能導致項目開發(fā)期延長，應經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發(fā)任務，應每日按合同總價款0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

　　項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔完全責任。

　　協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，X公司向A公司支付合同總價款的65%；余款于A公司完成項目開發(fā)并由X公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

　　2、2002年6月20日，A公司鑒于自身技術力量不足，將上述開發(fā)任務的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。

　　3、2002年6月30日，A公司為上述項目開發(fā)與X公司簽訂了設備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向X公司購買用于上述項目開發(fā)的設備，總價款為2000萬元。2002年12月25日向X公司支付上述設備款2000萬元。假定該設備只能用一述項目開發(fā)，且無凈殘值。

　　4、與項目開發(fā)相關的其他資料如下：至2002年12月31日，A公司收到合同總價款65%. 2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術人員測量，該項目開發(fā)已完成70%. A公司預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。

　　除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價款和向X公司購買設備價款以外，A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用7000萬元。

　　A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下：（1）A公司將與X公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入。

　　（2）A公司發(fā)生的項目開發(fā)費用通過科技開發(fā)成本科目歸集，包括設備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將科技開發(fā)成本科目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務成本。

　　要求：1、判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確；如不正確，請給出正確的確認結(jié)果。

　　2、請簡要說明A公司原收入和成本確認結(jié)果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

　　案例分析題六（本題15分）

　　A股份有限公司為上市公司（以下簡稱A公司），其1999年至2002年發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：1、1999年10月20日，A公司為某客戶B公司提供貸款擔保。被擔保貸款本金2000萬元，期限3年，年利率5%.根據(jù)合同，B公司到期無法償付該貸款時，A公司對該貸款本金及利息承擔還款責任。

　　2002年10月20日上述貸款到期，B公司因財務困難無法按期償付全部貸款本息。為減少損失，貸款銀行向法院申請，請求對A公司的銀行存款及部分非貨幣性資產(chǎn)進行訴前保全。

　　考慮到訴前保全將 嚴重影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，A公司遂通過其母公司向貸款銀行施加影響，要求貸銀行撤銷對A公司訴前保全的申請及相關訴訟。貸款銀行同意了母公司的要求。至2002年12月31，沒有跡象表明B公司的財務狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)。

　　A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中未確認與上述貸款擔保有關的負債，也未在會計報表附注中作任何披露。

　　2、A公司于2002年3月收購了D有限責任公司。收購以后，D有限責任公司改名為AD有限責任公司，并成為A公司的全資子公司。收購協(xié)議約定，收購完成后，A公司將承接原D公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權利和義務。

　　2002年9月10日，某銀行向人民法院起訴A公司，要求其償付原D公司為另一企業(yè)貸款提供擔保應承擔的連帶責任1200萬元。該事項起因于2000年12月原D公司與該銀行所簽訂的擔保合同。原D公司在成為A公司的子公司之前，考慮到被擔保企業(yè)的財務狀況尚未惡化，因而未確認任何與該擔保有關的負債。

　　A公司認為，既然其在購買D公司時，此項義務未體現(xiàn)在D公司的資產(chǎn)負債表中，因而不應為其承擔責任。A公司的法律顧問則認為，雖然該項義務未體現(xiàn)在D公司資產(chǎn)負債表中，但根據(jù)收購協(xié)議，A公司將承接原D公司與其他企業(yè)簽訂合同中的所有義務。因此，A公司實際上仍需承擔1200萬元的還款責任?？紤]到如果確認相關負債很可能在案件的審理過程中對A公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議A公司可不進行相應的會計處理。

　　2002年12月31日，該案件仍在審理過程中。對于該擔保訴訟事項，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中未確認任何負債，也未在會計報表附注中作任何披露。

　　3、1999年7月，A公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4%.根據(jù)合同，A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任；此外，如A公司代供貨商償付款項，由A公司可向供貨商追償。

　　因該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2002年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及A公司償付到期債務。2002年12月31日，該案件尚在審理過程中，A公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。

　　鑒于A公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認了一項800萬元的預計負債，同理確認了一項800萬元的應收款項。

　　4、2002年5月10日，A公司與某外商簽訂了一項商品銷售協(xié)議，價值2000萬美元。2002年9月30日，A公司將商品發(fā)往約定的港口。但是，外商認為，A公司所提供的商品質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成，A公司于2002年10月20日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委吶地申請仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款。至2002年12月31日，中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會尚未作出裁決。

　　對上述仲裁事項，A公司2002年度會計報表附注中作了披露（假定不考慮收入確認問題）。

　　5、2002年11月，A公司發(fā)現(xiàn)E公司假冒其商標生產(chǎn)銷售某種產(chǎn)品，侵害了其商標權。為此，A公司于2002年11月10日向法院提起訴訟，要求E公司賠償損失1000萬元?；谒莆盏淖銐蜃C據(jù)，A公司預計很可能勝訴，并獲得補償1000萬元。至2002年12日31日，案件尚在進一步審理中。

　　A公司在2002年度會計報表附注中就此項訴訟事項產(chǎn)生的原因及其對公司的財務影響作了披露。

　　6、2002年12月，A公司因急需資金將所持有未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了A公司的申請，并辦理了有關手續(xù)。

　　A公司就以上貼現(xiàn)事項在2002年度會計報表附注中未作任何披露。

　　要求：1、判斷A公司涉及的上述事項中哪些屬于或有事項，并簡要說明理由。

　　2、判斷A公司對于上述各事項的會計處理是否正確；如不正確，請分別說明理由并給出正確的會計處理（不要求做會計分錄）。

　　案例分析題七（本題15分）

　　某上市公司2002年有關資料如下：（見表1、表2、）

　　1、利用以上資料，計算機有關比率并填入下表的方框空格（見表3）。

　　2、分析公司的償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力以及市場評價情況。　　表1　　

　　表2
　　

　　表3
　　

　　案例分析題八（本題15分）

　　甲企業(yè)為國有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺式計算機。2002年度及以前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，年末除對應收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準備外，其他資產(chǎn)均不計提減值準備。該企業(yè)2002年12月31日對資產(chǎn)進行清查核實前的資產(chǎn)鈉鸝有（簡表）（見表4）有關數(shù)據(jù)如下：甲企業(yè)申請從2003年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，甲企業(yè)對有關資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：（1）對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；（2）對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預計可收回金額低于其賬面價值，由計提資產(chǎn)減值準備。甲企業(yè)有關資產(chǎn)的情況如下：1、2002年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。

　　完工計算機每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2002年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.5萬元；估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為0.1萬元。

　　由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，甲企業(yè)計算機自2003年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，甲企業(yè)擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。

　　2、2002年末資產(chǎn)負債表中的5000萬元長期股權投資，系甲企業(yè)1999年7月購入的對乙公司的股權投資。甲企業(yè)對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2002年當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為4000萬元，與出售投資相關的費用及稅金為200萬元；如果繼續(xù)持有該項投資，預計在持有期間和鼾投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬元。

　　3、由于市場需求的變化、甲企業(yè)計劃自2003年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系1999年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設備2002年末預計的可收回金額為590萬元。

　　4、除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

　　2003年1月30日，國家有關部門批準了企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤。假定：①該企業(yè)上述各資產(chǎn)價值在2003年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響。

　　要求：1、判斷甲企業(yè)各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會計制度》計算機應確認的各項資產(chǎn)減值準備的金額、資產(chǎn)減值準備總額，以及確認減值準備后各項資產(chǎn)的賬面價值和資產(chǎn)賬面價值總額。

　　2、按核實批準后的資產(chǎn)價值，調(diào)整2003年甲企業(yè)資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)，并填入下表調(diào)整后欄內(nèi)。（見表5）

　　表4　　

　　表5

[1][2]