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2004年度全國高級會計師資格考試模擬試卷及答案(二)

來源: 編輯: 2005/07/29 00:00:00 字體:

  答案及解析:

  一、[參考答案]:

  1.

  2001年應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備的金額=(800-800÷8)-630=70萬元;

  2002年應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備的金額=(630-630÷7)-480=60萬元;

  2003年應(yīng)沖銷固定資產(chǎn)減值準備的金額=450-(480-480÷6)+(10+20)=80萬元。

  2004年末應(yīng)計提或應(yīng)沖銷的固定資產(chǎn)減值準備的金額=0

  2.

  2001年應(yīng)計提折舊的金額=800÷8=100萬元;

  2002年應(yīng)計提折舊的金額=630÷7=90萬元;

  2003年應(yīng)計提折舊的金額=480÷6=80萬元;

  2004年應(yīng)計提折舊的金額=450÷5÷2=45萬元;

  3.

  2001年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=70萬元;

  2002年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=70+60=130萬元;

  2003年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=130-80=50萬元;

  2004年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=0

  2001年末累計折舊的余額=100萬元;

  2002年末累計折舊的余額=100+90=190萬元;

  2003年末累計折舊的余額=100+90+80+30=300萬元;

  2004年末累計折舊的余額=0

  4.

  2001年應(yīng)交所得稅的金額=[1200+(800÷8-800÷10)+70]×33%=425.7萬元;

  2002年應(yīng)交所得稅的金額=[1200+(90-80)+60]×33%=419.1萬元;

  2003年應(yīng)交所得稅的金額=[1200-(80-30)]×33%=379.5萬元;

  2004年按會計方法計算的處置固定資產(chǎn)凈收益=(400-10)-(450-45)=-15萬元;

  2004年按稅收方法計算的處置固定資產(chǎn)凈收益=(400-10)-(800-800÷10×3.5)=-130萬元;

  2004年應(yīng)交所得稅的金額=[1200+(45-40)-(130-15)]×33%=359.7萬元。

  5.

  2001年至2004年每年所得稅費用的金額=1200×33%=396萬元。

  二、[參考答案]:

 ?。?)甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按受托經(jīng)營協(xié)議收益、受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤、10%凈資產(chǎn)收益率計算的三個數(shù)字中,采用孰低原則確認收入。

  受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)

  受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)

  凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%

  所以,2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)

 ?。?)甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方,非關(guān)聯(lián)交易小于20%。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)

 ?。?)需要注意,雖然甲公司轉(zhuǎn)讓了E公司的股份,不再形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,但根據(jù)實質(zhì)重于形式原則,此前簽訂的協(xié)議仍屬關(guān)聯(lián)方交易。2002年甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=14000×120%-14000=2800(萬元)

  這是專門為E公司的定制產(chǎn)品,所以按照賬面價值的120%確認收入。

 ?。?)甲公司與H公司是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=2000×6.5×120%-2000×6.5=2600(萬元)

 ?。?)甲公司與M公司不是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)

 ?。?)甲公司的收入不應(yīng)確認,根據(jù)配比原則,相關(guān)的成本也不應(yīng)確認,要到W公司付款時才能確認相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)

  三、參考答案:

 ?。?)甲機床

 ?、?/p>

  第一季度應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=400×50000×(0.01+0.015)÷2=250000元

  第二季度應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=600×50000×(0.01+0.015)÷2=375000元

  第三季度應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=800×50000×(0.01+0.015)÷2=500000元

  第四季度應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=700×50000×(0.01+0.015)÷2=437500元

  ②

  第一季度末,“預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?!笨颇坑囝~=248000+250000-40000=450000元。

  第二季度末,“預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?!笨颇坑囝~=450000+375000-400000=425000元。

  第三季度末,“預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?!笨颇坑囝~=425000+500000-360000=565000元。

  第四季度末,“預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?!笨颇坑囝~=565000+437500-700000=302500元。

 ?。?)乙機床

 ?、?/p>

  第一季度應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=5×400000×(2%+4%)÷2=60000元

  第二季度應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=2×400000×(2%+4%)÷2=24000元

  第三季度應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=0

  第四季度應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=0

 ?、?/p>

  第一季度末,“預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=50000+60000-20000=90000元。

  第二季度末,“預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=90000+24000-40000=74000元。

  第三季度末,“預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?!笨颇坑囝~=74000-20000=54000元。

  第四季度末,“預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?!笨颇坑囝~=0.因為保修期已過。

  四、[參考答案]:

  1.財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔任出納,違背了回避制度規(guī)定。因為《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》規(guī)定,單位負責(zé)人直系親屬(也應(yīng)該包括配偶)不得擔任單位財務(wù)部門經(jīng)理,財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。

  2.出納人員不應(yīng)該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù),因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理,以實現(xiàn)相互制約和臨督。

  3.支取款項的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個人保管。因為貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求,單

  位財務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管,個人名章由其本人或授權(quán)人員保管,禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應(yīng)該是由出納、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。

  4.原制料采購中授權(quán)批準制度沒有嚴格實施。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準權(quán)限,但采購員直接向總經(jīng)理請示,總經(jīng)理越權(quán)批示,導(dǎo)致采購失誤。另外,對于重大的非常采購業(yè)務(wù),應(yīng)該通過集體決策以盡可能減少決策不當?shù)膿p失,總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品,沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序,也違背了決策方面的要求。

  5.銷售部兼任信用管理機構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求,銷售部和信用管理部門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權(quán)不當,容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題,應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍,對產(chǎn)品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求,容易導(dǎo)致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名,相當于利用公司銷售的名義,為自己銷貨,牟取私利,就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗收入庫手續(xù)、財務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象:《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款》要求,“退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗并出具檢驗證明;倉儲部門應(yīng)在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告?!薄柏敃块T應(yīng)對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜?!眱刹块T都沒有按照規(guī)定要求操作,因此為銷售人員作弊提供了條件。

  6.單位決定授權(quán)分公司進行對外投資和擔保違背了授權(quán)批準制度和風(fēng)險管理制度的規(guī)定,應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范-對外投資》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-擔保》的要求,嚴格規(guī)定對外投資和擔保的決策和實施程序,控制風(fēng)險,避免決策失誤。

  7.年度預(yù)算的制定和批準不符合規(guī)定要求?!秲?nèi)部會計控制規(guī)范-預(yù)算》規(guī)定,設(shè)立股東大會為最高權(quán)力機構(gòu)的企業(yè),年度預(yù)算的編制機構(gòu)是董事會,審批機構(gòu)是股東大會;國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預(yù)算還需要通過職工代表大會的審議。因此不能由財務(wù)部制定年度預(yù)算,股東大會批準后,還需要經(jīng)過職代會的審議才能實施。同時,正式頒布實施的預(yù)算一般不能調(diào)整,確實需要調(diào)整的,也應(yīng)該重點考慮其原因,分析預(yù)算實施的差異,決定進一步應(yīng)采取的對策,本例在預(yù)算調(diào)整時忽略了這個要求。另外,預(yù)算的調(diào)整應(yīng)該由決策機構(gòu)審批決定,本例由財務(wù)部決定的做法是錯誤的。

  五、[參考答案]:

  (1)選用目標公司最近一年的稅后利潤作為估計凈收益指標

  B公司最近一年的稅后利潤=25

  同類上市公司(A公司)的市盈率=18

  B公司的價值=25×18=450

 ?。?)選用目標公司近三年的平均稅后凈利潤為估計凈收益指標

  B公司的價值=22 ×18=396

  (3)假設(shè)并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤/(長期負債+股東權(quán)益)],把以此計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標

  B公司的資本額=長期負債+股東權(quán)益=500

  并購后B公司:

  資本收益=500 ×17.5%=87.5

  利息=100 ×10%=10

  稅前利潤=87.5-10=77.5

  所得稅=77.5×50%=38.75

  稅后利潤=77.5—38.75=38.75

  同類上市公司(A公司)的市盈率=18

  B公司的價值=38.75×18=697.5

  可見,由于選擇不同的估計凈收益指標,對目標公司的估價也將大不相同。并購公司

  應(yīng)根據(jù)實際情況,選擇最為合理的指標,為并購決策提供依據(jù),降低并購風(fēng)險,提高并購

  活動的收益。

 ?。?)A公司每股收益= =1.5(元)

  B公司每股收益= =0.5(元)

  A公司價值=1.5×18×100=2700(萬元)

  B公司價值=0.5×12×50=300(萬元)

  并購收益=3600-(2700+300)=600(萬元)

  并購費用=50+30+20=100(萬元)

  并購溢價=8×50-300=100(萬元)

  并購凈收益=600-100-100=400(萬元)

  六、[參考答案]:

  1.計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務(wù)狀況的影響。

 ?。?)資產(chǎn)負債表資料 單位:萬元

  項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平

  流動資產(chǎn) 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%

  固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%

  資產(chǎn)總計 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%

  流動負債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%

  長期負債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%

  普通股權(quán)益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%

  負債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%

  2.損益表資料 單位:萬元

  項目 甲 乙 丙

  主營業(yè)務(wù)收入 216000 259740 303696

  主營業(yè)務(wù)成本 183600 220779 258141.6

  主營業(yè)務(wù)利潤 32400 38961 45554.4

  利息費用 10050 10050 11340

  利潤總額 22350 28911 34214.4

  所得稅 8940 11564.4 11290.75

  凈利潤 13410 17346.6 22923.65

  (3)相關(guān)財務(wù)比率

  項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平

  流動比率 2.86 2.5 1.33 2.5

  普通股權(quán)益報酬率 13.22% 17.46% 23.07% 18%

  已獲利息倍數(shù) 3.22 3.88 4.02 3.3

  2.通過計算,分析公司償債能力。

 ?。?)流動比率:甲方案>乙方案>丙方案。依據(jù)流動比率的定義天方公司采用丙方案時償債能力最弱。

 ?。?)已獲利息倍數(shù):丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全,所以,債權(quán)人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中,償付利息能力以丙方案最強。

  3.天方公司應(yīng)選擇丙方案,理由如下:

 ?。?)目前天方公司面臨的是產(chǎn)品供不應(yīng)求,公司應(yīng)當擴大生產(chǎn)。

 ?。?)三個方案中,甲方案的營運資金政策過于保守,導(dǎo)致普通股權(quán)益報酬率只有13.22%,低于18%的行業(yè)平均水平;乙方案的普通股權(quán)益報酬率為17.46%,接近于18%的行業(yè)平均水平;丙方案的普通股權(quán)益報酬率最高,達23.07%,高于17%的行業(yè)平均水平。

 ?。?)盡管丙方案的流動比率只有1.33,但天方公司的存貨不多,大大提高了公司的支付能力;且丙方案的已獲利息倍數(shù)達4.02,高于3.3的行業(yè)平均水平,不會出現(xiàn)無法支付到期利息的情況。因此,采用丙方案后,公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。

  考慮以上的風(fēng)險與報酬之間的關(guān)系,天方公司應(yīng)采用丙方案。

  七、[參考答案]:

  (1)稅法規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品,屬于該情況。對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式,即先銷售后折扣,增值稅發(fā)票上先按全額反映,在實際收到折扣后價款后,再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。這種情況,雙方均對現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理,折扣部分不得減除銷售額。

  銷項稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250(元)

 ?。?)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

  應(yīng)納銷項稅額=(31100+4000)÷(1+17%)×17%=5100(元)

 ?。?)納稅人采取還本銷售貨物的,不得從銷售額中減除還本支出。

  應(yīng)納銷項稅額=93600÷(1+17%)×17%=13600(元)

  (4)納稅人采取以物易物方式銷售貨物的,雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算的購貨額并計算進項稅額。由于是等價:),雙方?jīng)]有開具專用發(fā)票,因此,該筆業(yè)務(wù)只有銷項稅額,而無進項稅額,即:3000×20×17%=10200(元)

 ?。?)實際應(yīng)納稅額=344250+5100+13600+10200-300000=73150元

  八、[參考答案]:

 ?。?)增值稅的計算中,以普通發(fā)票列明的銷售額應(yīng)該是含稅銷售額,應(yīng)該進行換算;在運費計算進項稅額中,保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數(shù);意外事故中原材料損失31.86萬元進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

  銷項稅額=[6000+2340/(1+17%)]×17%=1360萬元

  進項稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/(1-7%)=409.76萬元

  應(yīng)納增值稅=1360-409.76=950.24萬元

  (2)消費稅計算中,以普通發(fā)票列明的銷售額應(yīng)該是含稅銷售額,應(yīng)該進行換算,當期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購化妝品的已納稅額可以扣除。

  消費稅=[6000+2340/(1+17%)]×30%—2500×30%=1650萬元

 ?。?)營業(yè)稅計算中,應(yīng)該以商標權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額計稅。

  營業(yè)稅=100×5%=5萬元

 ?。?)計算企業(yè)所得稅的收入總額中,應(yīng)該以不含增值稅的收入,而且股權(quán)性的投資收益應(yīng)該還原為稅前所得計稅。

  稅法確認的收入總額=6000+2340/(1+17%)+100+(70+30)+85/(1-15%)=8300萬元

 ?。?)應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本=(25+8)×94=3102萬元

 ?。?)商標權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)該扣除=60-(60÷10×8/12)=56萬元

 ?。?)廣告費扣除限額8100×8%=648萬元>500萬元,所以銷售費用800萬元可以全額扣除

 ?。?)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款財務(wù)費用允許列支=1000×50%×5%=25萬元<64 萬元,財務(wù)費用可以扣除=200-64+25=161萬元

 ?。?)業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=8100×0.3%+3=27.3<35萬元,管理費用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬元

 ?。?0)因為本年新產(chǎn)品開發(fā)費用比上年增長10%以上,所以計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)加扣60×50%=30萬元

 ?。?1)本企業(yè)當年的計稅工資總額=1000×0.08×12=960萬元<1100萬元。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)調(diào)增的工資費用和“三費”附加為:

 ?。?100-1000×0.08×12)×(1+2%+14%+1.5%)=164.5萬元

  (12)營業(yè)外支出項目中,有保險賠償?shù)牟糠植坏每鄢恢苯有缘木栀洸坏每鄢?/p>

  營業(yè)外支出可扣除=31.86+30×17%+1.86×7%/(1-7%)-10+8=35.1萬元

 ?。?3)境外所得已納稅額扣除限額=30萬元

 ?。?4)境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬元

 ?。?5)當年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5)×33%-30-15=1933.1×33%-30-15=592.92萬元

  九、[參考答案]:

  1.高芳從未參加會計人員繼續(xù)教育,違背了“提高技能”的會計職業(yè)道德要求。

  2.高芳在工作上應(yīng)付差事,敷衍了事,違背了“愛崗敬業(yè)”的會計職業(yè)道德要求。

  3.高芳將工作中接觸到的會計信息提供給其丈夫,違背了“誠實守信”的會計職業(yè)道德要求。

  4.高芳利用在工作中接觸的會計信息獲取不當利益,違背了“廉潔自律”的會計職業(yè)道德要求。

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