高級會計師試題【案例分析3】

　　[案例1]

　　資料：萬民公司是一家國有大型企業(yè)。2002 年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務(wù)會計報告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦?？倳嫀煱垂绢I(lǐng)導(dǎo)意圖，對當(dāng)年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后，公司財務(wù)會計報告對外報出。

　　2003年4月，在《會計法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計作假行為，依據(jù)《會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。萬民公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。

　　在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：

　　公司董事長稱：“我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明?！?/p>

　　公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財務(wù)會計報告情況應(yīng)由公司總會計師解釋?！?/p>

　　公司總會計師稱：“公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對本公司財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任?！?/p>

　　要求：

　　根據(jù)我國會計法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計師在聽證會上的陳述是否正確，并分別說明理由。

　　分析與提示：

　　1.在分析董事長的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應(yīng)緊扣《會計法》對單位負(fù)責(zé)人會計責(zé)任的規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時是否在場而改變，更何況該公司的會計造假行為實際上是由董事長授意指使的。

　　2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）一樣，都是財務(wù)會計報告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會計專業(yè)相推脫。事實上，該公司總經(jīng)理也參與了會計造假。

　　3.在分析總會計師的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應(yīng)重點分析會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)對財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任；同時也應(yīng)指出，會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

　　[案例2]

　　資料：A公司為生產(chǎn)電冰箱的有限責(zé)任公司，2002年發(fā)生以下情況：

　?。?） A公司向某商場銷售了200臺電冰箱；為了保證及時供貨，雙方商定由A公司使用自有的車輛運(yùn)送電冰箱至商場，A公司除收取電冰箱款30萬元以外，另收取了運(yùn)輸費9萬元。A公司會計部在納稅申報時，將電冰箱銷售額作為計算增值稅的銷售額，將收取的運(yùn)輸費作為計算營業(yè)稅的營業(yè)額，分別計算報稅。

　?。?）A公司決定向邊遠(yuǎn)地區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)捐款，在討論捐款方式時，有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將捐款直接送到農(nóng)柑中小學(xué)學(xué)生手中，有人認(rèn)為還是通過教育主管部門捐贈比較合適。鑒于分歧較大，A公司決定由會計部擬訂有利于公司的捐贈方案。

　　要求：

　　1.分析、判斷A公司將電冰箱銷售款和運(yùn)輸費分別申報增值稅和營業(yè)稅的做法，是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

　　2.從企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的角度分析、判斷哪一種意見更有利于企業(yè)，并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1.對問題（1），應(yīng)當(dāng)考慮這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。由于運(yùn)輸費屬于直接為銷售貨物提供的，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。

　　2.對問題（2），應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學(xué)：學(xué)生的捐贈，不得扣除。顯然，通過教育主管部門實施捐贈對，企業(yè)比較有利。

　　[案例3]

　　王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束之后，他請了當(dāng)?shù)匾患視嫀熓聞?wù)會對其經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表進(jìn)行了審計。該會計師事務(wù)所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表已公允地反映其財務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民。王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會計師事務(wù)所的審計報告，振振有詞地說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師?！?/p>

　　請問：

　　A.王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯，錯在哪里？

　　B.如果你是那家會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題？

　　分析與提示：

　　王學(xué)民的話沒有道理，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　首先，王學(xué)民沒有認(rèn)識到注冊會計師審計只是一種合理保證，而不是絕對保證，經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報表，盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對于那些精心偽造的虛假財務(wù)報表，注冊會計師在遵循了必要的審計程序之后，仍然可能無法查出這些虛假會計信息。

　　其次，王學(xué)民的話沒有分清會計責(zé)任與審計責(zé)任。編制與出具財務(wù)報表是企業(yè)管理當(dāng)局的會計責(zé)任。只要這些報表中有錯誤或舞弊。不論審計與否；企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。而注冊會計師則主要承擔(dān)審計責(zé)任。不管財務(wù)報表是否有問題，注冊會計師均按照公認(rèn)審計準(zhǔn)則來進(jìn)行審計工作。如果遵循了公認(rèn)審計準(zhǔn)則，即使還存在虛假會計信息，注冊會計師也不必承擔(dān)責(zé)任。如果財務(wù)報表沒有問題，但注冊會計師在審計過程中不按照獨立審計準(zhǔn)則來進(jìn)行工作，則也可能要承擔(dān)責(zé)任。

　　第三，提供真實完整的會計資料是被審計單位的責(zé)任，注冊會計師只是在被審計單位所提供的會計資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。如果被審計單位所的提供的資料不真實、不完整，而注冊會計師依據(jù)其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎亦不能判斷這種資料的真實性、完整性，則注冊會計師沒有過錯。