［遼寧省］2003年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（第二套）（二）

 

　　答案與解析：

　一、單項(xiàng)選擇題
　　1.A
　　2.B
　　3.B
　　4.C
　　5.B
　　6.C
　　7.C
　　8.A
　　9.B
　　10.C
　　二、多項(xiàng)選擇題
　　1.BCD
　　2.AD
　　3.ABC
　　4.ABD
　　5.AC
　　6.BCD
　　7.AB
　　8.BCD
　　9.AC
　　10.ABC
　　三、判斷題
　　1.正確
　　2.錯(cuò)誤
　　3.錯(cuò)誤
　　4.錯(cuò)誤
　　5.錯(cuò)誤
　　6.正確
　　7.正確
　　8.錯(cuò)誤
　　9.錯(cuò)誤
　　10.正確
　　四、業(yè)務(wù)與計(jì)算分析
　　1.答案：
　?。?）計(jì)算2002年第一季度和第二季度適用的資本化率
　　由于第一季度只有一筆專門借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5％（6％× 3／12）。
　　由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：
　　加權(quán)平均利率＝（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和＋當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)）÷借款本金加權(quán)平均數(shù)＝（400×6％×3/12＋600×5％×3/12＋30÷3×3/12）÷（400＋570）＝1.65％。
　?。?）計(jì)算2002年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄
　　第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為300萬(wàn)元，則
　　第一季度應(yīng)予資本化的利息金額＝300×1.5％＝4.5萬(wàn)元
　　第一季度專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額＝400×6％×3／12=6萬(wàn)元
　　賬務(wù)處理為：
　　借：在建工程-借款費(fèi)用　　　　4.5
    　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　1.5
　　    貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　　6
　　第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為860萬(wàn)元，則
　　第二季度應(yīng)予資本化的利息金額＝860×1.65％＝14.19萬(wàn)元
　　第二季度專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額＝400×6％×3／12＋600×5％×3／12＋30／3×3／12＝16萬(wàn)元
　　賬務(wù)處理為：
　　借：在建工程-借款費(fèi)用　　　14.19
    　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 1.81
　　    貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　6
        　　應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息　　　　　7.5（600×5%×3／12）
        　　應(yīng)付債券-債券折價(jià)　　　　　2.5
　　2.答案：
　?。?）2001上12月18日銷售商品時(shí)
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　58 500
　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　50 000
　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　26 000
　　    貸：庫(kù)存商品　　　　　　26 000
　?。?）2001年12月27日收款時(shí)，買主享受現(xiàn)金折扣1 000元。
　　借：銀行存款　　　57 500
    　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　 1 000
　　    貸：應(yīng)收賬款　　　　58 500
　?。?）2002年5月10日收到退貨時(shí)
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　50 000
    　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500
　　    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 1 000
        　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　57 500
　　借：庫(kù)存商品　　26 000
　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　26 000
　　3.答案：
　?。?）2002年12月10日，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：管理費(fèi)用-訴訟費(fèi)　　　　　　　　 20 000
    　　營(yíng)業(yè)外支出-罰息支出　　　　　　100 000
　　    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-未決訴訟　　　　　　　　　120 000
　　A公司應(yīng)在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露：
　　“預(yù)計(jì)負(fù)債和或有資產(chǎn)：
　　本公司欠B公司貨款500萬(wàn)元，因本公司認(rèn)為B公司所提供的貨物不符合雙方原來(lái)約定條款的要求，故到期未付。為此，B公司向×××法院起訴本公司。2002 年12月10日，×××法院一審判決本公司應(yīng)向B公司全額支付所欠貨款，按每日萬(wàn)分之五的利率支付貨款延期的利息10萬(wàn)元，以及訴訟費(fèi)2萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì) 512萬(wàn)元。本公司不服，反訴B公司，要求B公司賠償損失120萬(wàn)元。目前，案件正在審理當(dāng)中。”
　?。?）B公司不應(yīng)將上述或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只須作出相關(guān)披露即可。B公司應(yīng)作如下披露：
　　“或有資產(chǎn)和或有負(fù)債：
　　A 公司欠本公司貨款500萬(wàn)元，因認(rèn)為本公司所提供的貨物不符合雙方原來(lái)約定條款的要求，故到期未還。為此，本公司向×××法院起訴A公司。2002年12 月10日，×××法院一審判決本公司勝訴，要求A公司全額償還本公司貨款500萬(wàn)元，同時(shí)每日按萬(wàn)分之五的利率支付貨款延付期間的利息10萬(wàn)元，以及訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。A公司不服，反訴本公司，要求本公司賠償損失120萬(wàn)元。目前，案件正在審理當(dāng)中。”
　　4.首先，計(jì)算正常投資期的凈現(xiàn)值。
　　正常投資期的凈現(xiàn)值=-300-300×（P/A，20%，2）+350×（P/A，20%，10）×（P/F，20%，3）
　　=-300-300×1.528+350×4.192×0.579=91.11（萬(wàn)元）
　　其次，計(jì)算縮短投資期的凈現(xiàn)值。
　　縮短投資期的凈現(xiàn)值=-500-500×（P/F，20%，1）+350×（P/A，20%，10）×（P/F，20%，2）
　　=-500-500×0.833+350×4.192×0.694=101.74（萬(wàn)元）
　　因?yàn)椋嚎s短投資期的凈現(xiàn)值101.74萬(wàn)元？正常投資期的凈現(xiàn)值91.11萬(wàn)元，
　　所以，應(yīng)采用縮短投資期的方案。
　　五、案例與綜合分析
　　1.答案：
　?。?）利潤(rùn)總額＝400＋120＋10－260－40－65－20－5＝140（萬(wàn)元）（1分）
　?。?）差異性質(zhì)分析
　　①永久性差異
　　計(jì)稅工資超標(biāo) 40萬(wàn)元
　　三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo) 7萬(wàn)元
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo) 5萬(wàn)元
　　罰沒(méi)支出 3萬(wàn)元
　　國(guó)庫(kù)券利息收入 10萬(wàn)元
　　稅前補(bǔ)虧 25萬(wàn)元（1分）
　?、跁r(shí)間性差異
　　多提折舊＝70－42＝28萬(wàn)元
　　投資收益 38萬(wàn)元（1分）
　?。?）計(jì)算應(yīng)交所得稅
　　稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 140萬(wàn)元
　　減：投資收益--國(guó)債利息 10萬(wàn)元
　           　--子公司 38萬(wàn)元
    　　稅前補(bǔ)虧 25萬(wàn)元
　　加：計(jì)稅工資超標(biāo) 40萬(wàn)元
　　三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo) 7萬(wàn)元
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo) 5萬(wàn)元
　　罰沒(méi)支出 3萬(wàn)元
　　多提折舊 28萬(wàn)元
　　應(yīng)稅所得 150萬(wàn)元
　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得×適用稅率＝150×30%＝45（萬(wàn)元）（4分）
　?。?）計(jì)算所得稅費(fèi)用
　?、儆赏顿Y收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額
　　＝38×（30%－24%）／（1－24%）＝3（萬(wàn)元）（2分）
　　②由折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額
　　＝28×30%＝8.4（萬(wàn)元）（1分）
　　③由于稅率變動(dòng)，對(duì)以前確認(rèn)的“遞延稅款”余額要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)整額
　　＝6.6×（33%－30%）／33%＝0.6（萬(wàn)元）（2分）
　　本期所得稅費(fèi)用＝45＋3－（8.4－0.6）＝40.2（萬(wàn)元）（1分）
　　（5）作會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅 402 000
    　　遞延稅款 48 000
　　    貸：應(yīng)交稅金？應(yīng)交所得稅 450 000（1分）
　　“遞延稅款”期末余額＝6.6＋4.8＝11.4（萬(wàn)元），為借方余額。（1分）
　　2.答案：
　　（1）該項(xiàng)銷售的收入確認(rèn)不正確。（1分）
　　對(duì)于代銷商品銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設(shè)備80臺(tái)，但收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為40臺(tái)，應(yīng)確認(rèn)40臺(tái)的收入。（2分）
　?。?）該項(xiàng)銷售的收入確認(rèn)不正確。（1分）
　　乙企業(yè)是該公司的全資子公司，二者屬于關(guān)聯(lián)方，它們之間發(fā)生的交易應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易處理。該公司生產(chǎn)的B電子設(shè)備全部通過(guò)乙企業(yè)銷售，按照關(guān)聯(lián)方確認(rèn)收入的規(guī)定，當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷售商品賬面價(jià)值120%的，按銷售商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)銷售收入。該公司向乙企業(yè)的銷售價(jià)格為其銷售商品賬面價(jià)值的 160%（400萬(wàn)元÷250萬(wàn)元），超過(guò)120%，應(yīng)按每臺(tái)300萬(wàn)元（250萬(wàn)元×120%）的價(jià)格確認(rèn)B電子設(shè)備的銷售收入。（2分）
　?。?）該項(xiàng)銷售的收入確認(rèn)不正確。（1分）
　　該銷售屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。盡管本期已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開(kāi)始，也不應(yīng)確認(rèn)收入。（2分）
　?。?）該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)不正確。（1分）
　　對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30%，70%的工作量將在第二年完成，只應(yīng)按照已完成的30%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。（2分）
　?。?）該銷售的收入確認(rèn)不正確。（1分）
　　對(duì)于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購(gòu)合同。這屬于銷售回購(gòu)業(yè)務(wù)，是融資業(yè)務(wù)，應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理，不應(yīng)確認(rèn)收入。（2分）