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提示:稅法沖刺階段 重點(diǎn)難點(diǎn)講解(十二)

來源: 編輯: 2008/08/21 15:44:05 字體:

  第十二章印花稅法

  本章計(jì)算簡(jiǎn)便,范圍廣泛。在多選題、判斷題中有2至3分。也不排除單獨(dú)出計(jì)算題的可能性。

  一、稅目與免稅結(jié)合

  1.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不征收印花稅。

  2.加工承攬合同。

  3.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同,包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

  4.借款合同。包括企業(yè)與企業(yè)之間的借款合同,不包括銀行同業(yè)拆借

  5.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同,以及作為合同使用的單據(jù)。

  技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

  技術(shù)咨詢合同,一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。

  6.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。

  7.營(yíng)業(yè)賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同,可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。

  8.權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。

  二、稅率

  印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。

  1.適用0.05‰稅率的為"借款合同";

  2.適用0.3‰稅率的為"購(gòu)銷合同"、"建筑安裝工程承包合同"、"技術(shù)合同";

  3.適用0.5‰稅率的是"加工承攬合同"、"建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同"、"貨物運(yùn)輸合同"、"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"、"營(yíng)業(yè)賬簿"稅目中記載資金的賬簿;

  4.適用1‰稅率的為"財(cái)產(chǎn)租賃合同"、"倉(cāng)儲(chǔ)保管合同"、"財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同";

  5.適用3‰稅率的是"股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)"(2007年5月30日,由1‰上調(diào)到3‰。包括A股和B股。)

  三、計(jì)稅依據(jù)

  1.一般:金額、余額;

 ?、儇浳镞\(yùn)輸合同,計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入),不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

 ?、诩夹g(shù)合同,計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

  ③建筑安裝工程承包合同,計(jì)稅依據(jù)為承包金額,不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同,應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

 ?、茇?cái)產(chǎn)租賃合同,計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。注意兩點(diǎn):(1)稅額不足1元的按照1元貼花。(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定(月)天租金而不確定租期的,先定額5元貼花,再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。

 ?、萁杩詈贤航栀J雙方簽訂的流動(dòng)周轉(zhuǎn)性借款合同,一般按年(期)簽訂,規(guī)定最高限額,借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還,為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān),對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù),在簽訂時(shí)貼花一次,在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的,不再貼花。

 ?、抻涊d資金的營(yíng)業(yè)賬簿,以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

  2.特殊:

  同一憑證,載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率,分別記載金額的,分別計(jì)算,未分別記載金額的,按稅率高的計(jì)稅。

  有些合同(如租賃、技術(shù)合同),在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。

  應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生,應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以,不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),均應(yīng)貼花完稅。對(duì)已履行并貼花的合同,所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的,只要雙方未修改合同金額,一般不再辦理完稅手續(xù)。

  商品購(gòu)銷活動(dòng)中,采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同,應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。

  施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目,分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同,應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。

  四、稅額計(jì)算

  1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證,以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù),計(jì)稅公式為:

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率

  2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證,以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù),計(jì)稅公式為:

  應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

  五、納稅方法與違章處罰

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