注會(huì)《稅法》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　（一）對(duì)于運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，什么時(shí)候用運(yùn)費(fèi)/（1+17％）計(jì)算，什么時(shí)候用運(yùn)費(fèi)/（1+7％）計(jì)算，什么時(shí)候用運(yùn)費(fèi)/（1-7％）計(jì)算？

　　【教師回復(fù)】對(duì)于運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只有一種情形，即運(yùn)費(fèi)金額×7％。需要注意的幾個(gè)問題：

　?。?）只有支付的運(yùn)費(fèi)，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，如果是收取的運(yùn)費(fèi)，此時(shí)要作為價(jià)外收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額，金額＝運(yùn)費(fèi)÷（1+17％或13％）×17％或13％。

　?。?）在計(jì)算運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，如果告知的是成本，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額＝計(jì)入成本的金額÷（1-7％）×7％，原因是運(yùn)費(fèi)計(jì)入成本的金額是運(yùn)費(fèi)×（1-7％），所以當(dāng)告知成本時(shí)，需要倒算出的金額。

　?。?）運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是直接乘以7％，不用進(jìn)行換算，原因是提供運(yùn)輸勞務(wù)的一方是繳納交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的，根本就沒有交過增值稅的問題，自然不存在換算。

　　【點(diǎn)評(píng)】對(duì)于運(yùn)費(fèi)支付方，會(huì)涉及稅額抵扣問題，而收取方涉及的是營業(yè)稅計(jì)算問題，注意題目中給出兩個(gè)納稅主體稅額計(jì)算問題。

　　（二）舉例說明自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)涉稅處理。

　　【教師回復(fù)】自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，涉及增值稅、所得稅問題。

　　總的思路是：要區(qū)分視同銷售和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。

　　舉例如下：假定某居民企業(yè)2008年利潤總額10000萬元，經(jīng)查利潤總額中反映如下公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目，通過非營利社會(huì)團(tuán)體向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)帳篷1萬個(gè)，每個(gè)同類不含稅售價(jià)1000元，成本700元。

　　（1）首先，視同銷售業(yè)務(wù)

　　增值稅方面：應(yīng)納增值稅1×1000×17％＝170萬元。

　　所得稅方面：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝1×（1000-700）＝300萬元。

　?。ǘ┢浯?，捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

　　捐贈(zèng)扣除限額＝10000×12％＝1200萬元

　　實(shí)際捐贈(zèng)額＝700×1+1000×1×17％＝870萬元，準(zhǔn)予扣除1200萬元。

　　應(yīng)納所得稅額＝（10000+300+870-870）×25％＝2575（萬元）

　　【點(diǎn)評(píng)】企業(yè)所得稅是比較綜合的稅種，對(duì)于2008年而言，如果難度提高，就是增加了流轉(zhuǎn)稅方面的內(nèi)容，要結(jié)合學(xué)習(xí)。

　?。ㄈ┰谟?jì)算增值稅的題目中，給出的金額如何判斷含稅、不含稅？

　　【教師回復(fù)】對(duì)于價(jià)格是否含稅需要在多作習(xí)題中體會(huì)總結(jié)，下面是其中的部分總結(jié)，可能不全面。

　?。?）增值稅專用發(fā)票上的價(jià)格是不含增值稅的；

　?。?）普通發(fā)票上的價(jià)格是含稅的；

　　（3）一般納稅人的銷售價(jià)格如果沒有特別指明，則是不含稅的；

　　（4）零售價(jià)格，如果沒有特別指明，一般是含稅的；

　?。?）價(jià)外費(fèi)用的價(jià)格是含稅的；

　　（6）隱瞞的收入是含增殖稅的。

　?。?）在企業(yè)所得稅題目中，往往給出的售價(jià)是不含稅價(jià)。

　　【點(diǎn)評(píng)】準(zhǔn)確把握含稅還是不含稅，才有利于流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅的計(jì)算。

　?。ㄋ模┱?qǐng)總結(jié)含稅獎(jiǎng)金、不含稅獎(jiǎng)金各種情形，個(gè)人所得稅的計(jì)算。

　　【教師回復(fù)】（1）不含稅，月工資大于2000元

　　某中國公民張某2008年3月10日取得2008年2月份工資2200元，2007年全年一次性獎(jiǎng)金不含稅收入12000元，張某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

　　A.1315.56

　　B.1223.26

　　C.2121.45

　　D.2236.45

　　【答案】A

　　【解析】12000÷12＝1000（元），不含稅獎(jiǎng)金適用稅率為10％、速算扣除數(shù)為25元；含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（12000－25）÷（1－10％）＝13305.56（元）。

　　13305.56÷12＝1108.80（元），適用的稅率為10％、速算扣除數(shù)為25元。

　　應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（2200-2000）×5％+13305.56×10％－25＝1315.56（元）。

　　（2）不含稅，月工資小于2000元

　　某中國公民張某2008年3月10日取得2008年2月份工資1900元，2007年全年一次性獎(jiǎng)金不含稅收入12100元，張某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

　　A.1305.56

　　B.1223.26

　　C.2121.45

　　D.2236.45

　　【答案】A

　　【解析】〔12100－（2000－1900）〕÷12＝1000（元），不含稅獎(jiǎng)金適用稅率為10％、速算扣除數(shù)為25元；含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（12100－（2000－1900）－25）÷（1－10％）＝13305.56（元）。

　　13305.56÷12＝1108.80（元），適用的稅率為10％、速算扣除數(shù)為25元。

　　應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝13305.56×10％－25＝1305.56（元）。

　?。?）含稅，月工資大于2000元

　　某中國公民章某2008年3月6日取得2008年2月份工資2200元，2007年全年一次性獎(jiǎng)金收入12000元，章某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

　　A.1185

　　B.1230

　　C.2185

　　D.2025

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)月工資超過2000元，所以工資和一次性獎(jiǎng)金應(yīng)該分別計(jì)算。

　　12000÷12＝1000元，適用稅率為10％、速算扣除數(shù)為25元。

　　章某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（2200-2000）×5％+12000×10％-25＝1185（元）

　　（4）含稅，月工資小于2000元

　　某中國公民章某2008年3月6日取得2008年2月份工資1900元，2007年全年一次性獎(jiǎng)金收入12100元，章某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

　　A.1175

　　B.1230

　　C.2185

　　D.2025

　　【答案】A

　　【解析】〔12100-（2000-1900）〕÷12＝1000元，適用稅率為10％、速算扣除數(shù)為25元。

　　章某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔12100-（2000-1900）〕×10％－25＝1175（元）

　　（五）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的舉例。

　　【教師回復(fù)】區(qū)分中國銀行系統(tǒng)與非中國銀行系統(tǒng)舉例如下：

　?。?）中國銀行系統(tǒng)

　　根據(jù)規(guī)定，中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貨給國內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額（包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和各種加息、罰息等）。在借入外匯的上級(jí)行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

　　比如：中國銀行北京市分行貸入的外匯1000萬元，轉(zhuǎn)給懷柔縣分行貸給國內(nèi)企業(yè)，北京市分行取得利息收入100萬元，支付國外貸款利息60萬元，懷柔縣分行取得利息收入120萬元。

　　北京市分行營業(yè)稅：（100-60）×5%

　　懷柔縣分行營業(yè)稅： 120×5%

　?。?）非中國銀行系統(tǒng)

　　根據(jù)規(guī)定，其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級(jí)行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級(jí)行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補(bǔ)。

　　比如：工商銀行北京市分行貸入的外匯，轉(zhuǎn)給懷柔縣分行貸給國內(nèi)企業(yè)，北京市分行核定利息100萬元，懷柔縣分行取得利息收入120萬元。

　　懷柔縣分行營業(yè)稅：（120-100）×5%

　　（六）2007年試題涉及餐館稅收問題，請(qǐng)系統(tǒng)總結(jié)飲食業(yè)流轉(zhuǎn)稅。

　　【教師回復(fù)】主要參考國稅發(fā)[1996]202號(hào)文件的規(guī)定：

　　（1）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。

　?。?）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。

　?。?）專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　【點(diǎn)評(píng)】正確區(qū)分具體繳納增值稅還是營業(yè)稅，是對(duì)流轉(zhuǎn)稅本身內(nèi)容的考核，對(duì)于企業(yè)所得稅綜合題的計(jì)算也大有益處。